董毓伟

（长春广播电视大学，吉林长春 130051）

现代会计的基本职能之一就是控制，长期以来管理理论和方法的不断发展使会计行业成为企业内部减少浪费、防止舞弊、堵塞漏洞的重要保障，尤其是到了20世纪，西方资本主义国家的经济高速发展，与此相适应，对于企业内部会计控制理论和应用的研究也逐渐发展起来。

一、美国内部会计控制的发展

美国企业的内部会计控制理论研究拥有深厚的历史基础。早在1936年，美国的会计师协会就在《注册会计师对财务报表的审查》一文中，使用“内部控制”这一概念，这是“内部控制”概念的第一次正式使用。“内部控制”主要是指注册会计师制定审计程序应该要顾及被审查的企业内部的牵制情况。企业会计制度越详尽，内控越完善，财务报表所要面临的测试和审查范围就越小。

二十世纪四十年代初，内部稽核协会在美国成立，这是内部控制的最初模式。在1949年，“内部控制”概念第一次被程序委员会（美国职业会计师协会所属）提出。他们提出的“内部控制”概念主要涵盖经济组织的相关计划和经济组织因保护自身财产、检查自身会计资料可靠性和准确性而不断提升经营的效率，保障既定管理政策成功实施所采用的措施和方法。从这个定义出发，我们可以看出内部控制系统不仅仅包含财务、会计内容，还涉及管理领域，需要不断了解、探索。应该站在企业高层管理者的角度来看待内部控制，详细了解内部控制的内涵特征。……