彭明

(湖南省宁乡县国家税务局;湖南 宁乡 410600)

股权激励是企业激励的一种有效方式，它通过设立一定的行权条件来限制被激励者行权，从而达到激励和约束的目的。股权激励的会计处理和税收处理存在差异。

一 税会差异分析

(一)会计处理

在我国，股权激励在会计上按CAS11准则执行。

对于权益工具的公允价值无法可靠计量的，企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个报告日以及结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益。同时，企业应当以最终可行权或者直接行权的权益工具数量为基础，确认取得的服务。并遵循以下要求:(1)结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额;(2)结算支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益。结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益。

后者是现金结算的股份支付。企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或者当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个自查负债表日和结算日对负债的公允价值进行重新计量，将其变动计入损益。对于授予后立即可行权的，企业应当将在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或者费用，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值进行重新计量，将其变动计入损益。……