沈淑霞 李洁萍

从会计的角度看，存货项目对资产负债表和损益表均有重大影响。如果存货项目有错误，通常会造成两个会计期间的报告不实。从审计的角度看，由于存货数量大、品种多、估价方法多样，审计工作难度较大，属于高舞弊风险项目。存货项目的审计结论直接影响到注册会计师对整个会计报表发表审计意见的类型，因此，注册会计师在执行审计业务时要特别关注存货项目的审计风险和审计结论。但是，在实际审计业务中，有些注册会计师对存货项目审计的风险不予重视，有时甚至连最重要的审计程序都没有按照准则的要求执行，这无疑加大了存货项目的审计风险，也降低了整个审计工作的质量。

一、合理评估存货项目的重大错报风险

由于存货项目同时影响资产负债表和损益表的正确性，注册会计师进行存货项目审计之前，首先应计算被审计单位存货占资产总额的比重，以确定该项目的重要性。然后，结合被审计单位的具体经营状况和存货的内部控制水平，合理估计存货项目的重大错报风险，以及可接受的审计风险水平，为进一步实施实质性测试程序提供依据。由于注册会计师对被审计单位的生产经营情况在有限的时间内很难全面了解，而且执行存货项目的审计程序费事、费力，被审计单位通常利用各种手段进行存货舞弊。改变存货的计量单位，调换转移已盘点与未盘点的存货，将存货以次充好，编制虚假的存货盘点表，以及假称存货寄存外库等，都是常用的舞弊手段。……