会计师事务所质量控制影响因素分析

2012-09-19余晓英

中国乡镇企业会计 2012年8期

余晓英

一、引言

执业质量是会计师事务所的生命线，是注册会计师行业维护公众利益的专业基础和诚信义务。加强会计师事务所质量控制制度建设，制定并实施科学、严谨的质量控制政策和程序，是保障会计师事务所执业质量、实现行业科学健康发展的重要制度保障和长效机制。质量包括两层含义：一是单项审计业务的质量，二是会计师事务所总体执业质量。本文所称“执业质量”，均指会计师事务所总体执业质量。

二、质量控制与事务所规模及经济效益的关系

1.事务所规模扩大=执业质量提高？

执业质量是注册会计师行业生存和发展的基本要素。是否大规模的会计师事务所就一定可以提供高质量的审计服务？目前，我国学者关于大型事务所的执业质量是否高于中小事务所还存在争议。

刘成立（2008）认为，合并纯粹是资格保卫战，通过合并保住执行上市公司审计业务的资格，借以扩大事务所规模，抢占市场份额，而不是提高执业质量。李海燕（2010）认为，在我国国际“四大”的执业质量甚至比非国际“四大”更低，声誉机制在我国审计市场是失灵的，而“深口袋”理论可以解释我国事务所规模与执业质量背离的现象，低诉讼风险是事务所规模与执业质量背离的原因。而温国山（2010）认为，“四大”提供了更高质量的审计服务，研究方法和结论相对成熟，并且不断从新的角度去研究执业质量问题，事务所的规模与执业质量呈正向关系。

纵观诸多学者的理论分析及实证研究，在成熟的市场环境下，注册会计师的独立性承诺与事务所规模正相关。笔者认为，事务所不应当盲目扩大规模，因为单纯的规模扩大并不能提高执业质量，反而会增加事务所的风险。只有在扩大规模的同时，采取相应措施保证执业质量，才有可能实现事务所规模与执业质量正相关关系。

2.成本效益原则对质量控制政策的影响

会计师事务所是自收自支、自负盈亏的经营实体，必然需要考虑经营利益的最大化。迎合审计客户的需要，可能导致执业质量下降，虽然在短期内可以获得收入的增加或保住连续受聘，但同时要承担审计失败的风险和潜在的赔偿成本。从国际和国内的现状来看，司法判决的概率越来越高，而在司法判决中，赔偿标的金额往往是事务所收费的N倍；另一方面，行政处罚往往迫使会计师事务所迅速倒闭。因此，保证高水平执业质量符合投资者、被审计企业及会计师事务所三方的长远利益。

质量控制是对审计业务全过程的质量控制，质量控制成本是审计成本的组成部分。对于收费高的审计项目（如上市公司等），可能会消化掉较高的质量控制成本；对于收费达不到标准或者达到收费标准的审计项目，业务控制成本中的审计成本控制就会产生或大或小的矛盾。事实上，在市场竞争巨大的压力下，每一个事务所经营者都面临着要客户还是要质量的艰难选择。

作为以一般审计业务为主的事务所，难以做到既考虑注册会计师外勤成本的需求，又要花费较多的质量控制成本达到质量控制的规范性要求。当二者发生矛盾时，就不得不考虑以降低业务质量控制标准，来完成审计工作。声誉及剩余损失等事前、事后的威慑机制，并不能使事务所尤其是管理层出于稳固现有权益及私人利益而积极推行审计高质量的强化措施。

目前，整个注册会计师行业的观点是：正常的收费关系并不影响其独立性，但某些非正常的收费关系则影响审计独立性。如收费主要来源于某一审计客户时，事务所将会过分担心失去某项业务。

三、相关建议

2010年新修订的中国注册会计师执业准则《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》第三十一条明确规定：“质量控制制度包括针对下列要素而制定的政策和程序：（一）对业务质量承担的领导责任；（二）相关职业道德要求；（三）客户关系和具体业务的接受与保持；（四）人力资源；（五）业务执行；（六）监控。”因此，会计师事务所的质量控制，是一项系统工程，需要责任到位、投入到位、执行到位。

1.重视内部治理

会计师事务所合伙人应把提高执业质量作为内部治理的首要任务来抓，树立“以质量求生存，以管理求发展”的经营理念。建议废止部门承包和收入分成制，打破由此形成的部门分割的传统体制，取消以部门一级作为事务所人员配置和工作委派的权力机构。

2.建立健全客户承接的风险评估制度

会计师事务所可建立执业的回避制度和关键审计合伙人轮换制度。对上市公司及其它涉及公众利益的实体，在执行财务报表审计业务时，按照职业道德守则的规定，定期轮换项目合伙人、项目质量控制复核人员等关键审计人员。在业务承接方面进行独立控制，包括安排合适的人员负责该项目，定期轮换项目负责人及签字的注册会计师，在组成审计项目小组时，考虑组成人员的独立性。