胡 洌

一、《高等学校会计制度》（试行）的局限性

1998年1月1日颁布执行至今的《高等学校会计制度》（试行）已不适应当前高校预算管理、财务管理、资产管理及绩效评价的改革与发展需求，也无法满足有关方面对高等学校会计信息的需求。主要存在资产负债项目不完整、资产价值不真实、成本核算不健全、财务报表结构不合理、无法建立科学的绩效考评体系等问题。

二、高校会计制度改革的新变化

（一）新增了与公共财政管理相关的核算内容，配合国库集中收付改革增设“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”科目；配合部门预算和政府收支分类改革，按照基本支出和项目支出、按照功能和经济支出分类逐级设置明细科目；配合国有资产产权管理制度，将对校办产业投资、其他对外投资统一为“长期投资——股权投资、债权投资”。

（二）引入权责发生制，对固定资产计提折旧，无形资产实行摊销，从而真实地反映高校的资产价值，合理体现高校的教育成本，完善成本核算体系。新增设“累计折旧”、“累计摊销”、“文物文化资产”、“固定资产清理”、“待处理财产损溢”等科目。

（三）兼顾预算管理和财务管理双重目标，重构会计体系。平行设置财务会计科目和预算会计科目，既提供了绩效评价所需要的权责发生制的财务信息，也为预算管理提供所需的预算收支信息。

（四）基建项目纳入单位“大帐”，实现了资金的集中统一管理，有效地统一了会计核算主体，增强会计信息的完整性。

（五）对收入、支出类会计科目的设置进行了调整，改“支出”为“费用”，更好地体现了各个期间收入与费用的配比关系，反映权责发生制的核算基础，也反映了高校现实的收支情况。

（六）改进财务报表结构，完善了财务报告体系。在披露会计报表的同时增加披露会计报表附注，增加了会计报告的信息含量，更全面地反映高校财务状况。

三、固定资产会计核算存在的问题

（一）“长期投资”的处置问题。征求意见稿指出：处置长期股权投资时，其账面余额与实际取得价款的差额计入当期损益。按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照所处置长期股权投资的账面余额，贷记“长期投资-股权投资”科目，按照尚未领取的已宣告分派的现金股利或利润，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记“其他收入”科目。这与“事业单位国有资产处置收入属于国家所有，应当按照政府非税收入管理的规定，实行‘收支两条线’管理”的规定不符。

（二）固定资产分类问题。国家教育部颁布的《高等学校固定资产分类目录》把高校固定资产分为十六大类：房屋及建筑物；土地及植物；仪器仪表；机电设备；电子设备；印刷设备；卫生医疗器械；文体设备；标本模型；文物及陈列品；图书；工具、量具和器皿；家具；行政办公设备；被服装具；牲畜。而财政部则把固定资产分为十二大类，在今年二月份颁布的《事业单位财务规则》（财政部令第68号）第四十条规定“固定资产一般分为六类：房屋及建筑物；专用设备；通用设备；文物及陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。”征求意见稿中是这样规定的，高等学校的固定资产一般分为六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。资产分类的不统一，对高校会计信息质量产生一定的影响。

（三）资产折旧与摊销年限问题。征求意见稿引入权责发生制的会计核算基础，实行固定资产折旧、无形资产摊销，能真实地反映资产在使用过程中的价值损耗及报告期日的实际价值。但是，对于不同类别资产的折旧或摊销年限没有一个统一的口径，仅凭借会计人员的职业判断和决策，会计信息将缺乏可比性，从而影响高校资产的绩效评价。

（四）资产折旧的衔接问题。现行的高校会计制度对固定资产不提折旧，无形资产也不实行摊销，对购入的固定资产核算实行一次性进入当年相关支出科目，同时增加固定资产和固定基金的处理方式。新会计制度的实施对于现有数额庞大的高校资产亟待解决问题是：是否进行“累计折旧”和“累积摊销”的结转，何时结转，又如何结转等。

四、确保新旧会计制度平稳过渡的建议

（一）完善配套制度和规定。为满足新形势下事业单位改革和发展的需要，增强事业单位会计制度体系的内在一致性，提高事业单位会计信息质量，财政部已于2012年2月颁布了《事业单位财务规则》（财政部令68号），近期拟对现行《事业单位会计准则（试行）》和《事业单位会计制度》进行全面修订。高校的资产管理制度也要与时俱进，对照财政部、教育部相关制度和规定及时进行修订、补充和完善。

（二）规范资产会计核算。为加快推进高校会计制度改革的进程，为新旧会计科目结转工作打下良好基础，财政部应尽早出台新旧制度衔接的相关规定。（1）高等学校处置长期股权投资的账务处理按照事业单位国有资产办法规定，充分考虑利用现金、实物、无形资产对外投资形成的股权及其处置收入的性质进行账务处理。比如，针对长期股权投资的处置，按规定上缴的则考虑通过“应缴财政款”科目反映。（2）固定资产类别划分标准需要统一口径，这样可以避免在提供信息时出现数据上的偏差，确保固定资产的核算和信息披露具有相对的统一性、可比性。（3）高校会计制度改革引入权责发生制基础，对固定资产计提折旧是资产价值真实性和教育成本合理性的反映。因此，明确高校不同类别的资产折旧年限是执行固定资产会计核算的关键。（4）对于原有高校资产应在初期建账时进行一次性“累计折旧”的结转，且在会计报表附注中进行信息的披露。

（三）全面提高财会队伍素质。随着高校会计制度改革的不断深入，财务人员应积极应对改革给未来的财务工作带来巨大影响，通过多种形式，多种渠道和多层次的培训，精通业务知识，适时转变以往收付实现制的传统思想，增强职业判断能力，注重沟通协调能力、开拓创新能力的培养，保证高校财务工作的可持续发展。

[1]高等学校会计制度（第二次征求意见稿），2010.

[2]高级会计/实务科目/考试大纲/.2011年/全国会计/专业技术资格考试/领导小组/办公室制发.-北京：经济科学出版社，2011.6.

[3]事业单位财务规则/中华人民共和国财政部制定.—北京：经济科学出版社，2012.3.