赵宗义

货币资金是企业流动性最强、控制风险最高的资产，是企业生存与发展的基础，因此，必须加强对企业货币资金的管理和控制，建立健全货币资金内部控制，确保经营管理活动合法而有效。

一、货币资金控制存在的问题及分析

（一）现金收支方面存在的问题

1.涂改凭证金额。有的出纳人员利用原始凭证填制不全、审核不严或者管理上存在的其他漏洞及业务上的便利条件，乘机更改发票或收据上的金额，或者通过添加莫须有的经济业务内容和金额，达到贪污钱款的目的。

2.票据不一致。由于企业内部牵制机制不存在或不起作用，填制收付款原始凭证与收付款职责未分开。有的出纳员或经办员利用假复写的方法，使票据凭证联和存根联金额不一致，贪污差额款。

3.盗用或撕毁票据。由于企业在票据管理上存在漏洞，再加上对收入款项的监督不严，致使会计人员或出纳人员通过用盗用的发票，向客户开票重复收款或报销，隐匿现金，或者乘机撕毁涉及收入现金的票据，将票款私吞。

4.虚开发票。有的会计人员或有关人员与外部人员串通，在购物时虚开发票，将多支出的现金据为己有。其主要原因是会计稽核人员未能真正发挥作用。

5.错记金额。有的企业内部会计分工、牵制出了问题，造成出纳人员在登记现金日记账时故意记错金额或将其合计数加错，致使现金收入日记账合计数少记，支出日记账合计数多记，从而将多余库存现金占为己有。

（二）银行存款收支业务方面的问题

1.支票管理混乱。有的会计人员或出纳人员利用企业未建立有效的票据使用制度，未定期核对银行存款日记账和银行对账单，擅自签发现金支票提取现金或擅自签发转账支票套购物品，不留存根，不记账，将现金、实物据为己有。

2.涂改或伪造银行对账单。出纳人员私自提现，然后涂改银行对账单上的发生额或者使用不法手段打印银行对账单进行替换，使其与银行存款日记账上的金额相符，以掩盖银行存款减少的事实。

3.私自背书转让或出借支票、账户。由于企业财务部门存在对印章保管未进行牵制设置，票据、银行账户管理混乱，授权审批制度形同虚设等方面的弊端，容易造成出纳人员将转账支票、汇票及银行本票私自转让给其他单位，或将支票借给他人用于结算，允许他人使用本企业开设的银行账户为其办理转账业务，从中谋取私利。

4.多头开户，套取利息，截留公款。会计或出纳人员利用其个人与个别银行间的关系，私自利用企业印章在他行开设存款账户，对收进的款项存入私设的户头，等期末再存入单位账号，将私存期间的利息据为己有。

（三）货币资金内部控制存在问题的原因分析

1.内部控制体系不完善。没有建立完善的货币资金内部控制体系。当前多数企业没有一个健全有效的内控框架，控制环境薄弱，没有建立符合现代企业制度的组织机构。

2.关键点把握不住。忽视货币资金内部控制的关键点。货币资金的控制要点是现金收支业务和银行存款收支业务的管理。从现金和银行存款内部控制现状来看，大多数单位没有注重岗位分工、授权批准制度的建立，导致了现金、银行存款漏洞的发生。

二、加强货币资金内部控制的各项措施

（一）建立货币资金内部控制制度

1.实行岗位分工制度。单位应当配备合格的会计人员办理货币资金业务，办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业品质，忠于职守、廉洁奉公、遵纪守法，客观公正。单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位分离、相互制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作。严禁由一人（包括出纳及其他会计人员）办理货币资金业务的全过程。出纳人员对不符合规定和手续的收支业务有权拒绝办理。对涉及货币资金管理和控制业务的业务人员实行定期轮换岗位，以相互牵制、相互监督。

2.坚持预算控制制度。编制资金预算控制旨在对企业一定时期货币资金的流入和流出进行统筹安排。资金预算编制是否准确直接影响到企业货币资金流转是否畅通，影响到货币资金的利用效益，乃至企业的生产经营。因此，要加强货币资金预算的可靠性控制，避免或减少预算编制的主观性和随意性。

3.内部银行控制制度。内部银行是将社会银行的基本职能与管理方式引入企业内部管理机制而建立起来的一种内部资金管理机构，主要是进行企业内部日常往来结算和资金调拨、运筹，已被证明是实现货币资金内部控制目标的有效手段。但是这种制度在企业的实践发展还不平衡，一些企业只是停留于内部资金调度的功能，对控制企业内部资金流量、流向、流程的功能并没有应有的重视。

（二）货币资金内部会计控制的方法

1.不相容职务相互分离控制。不相容职务是指那些如果由一个人或一个部门担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。单位在设计、建立内部控制制度时，首先，应确定哪些岗位和职务是不相容的。其次，要明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。通过不相容职务相互分离，不但能提高工作效率，而且也使内部会计控制得到实施，有效保证会计信息的真实完整。

2.授权批准控制。授权批准是指单位在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权批准。授权批准有一般授权和特定授权两种形式。授权批准要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。审批人应当严格按照授权批准权限的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理业务，对于审批人超越授权范围审批的事项，经办人有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告。

3.会计系统控制。会计系统是指单位为了汇总、分析、分类、记录、报告单位交易，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和记录。会计系统控制要求单位必须依据《会计法》和国家统一的会计制度等法规，制定适合本单位的会计制度、会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能，建立严密的会计控制体系。会计作为一个控制信息系统，对内能够向管理层提供经营管理的诸多信息，对外可以向投资者、债权人等提供用于投资等决策的信息，是重要的内部控制方法。在运用会计系统控制方法时，对有关凭证的稽核和审查要引起高度注意。