吕荩莹

（鞍钢重型机械有限责任公司，辽宁 鞍山 114032）

会计舞弊问题正在成为社会关注的热点。会计舞弊的泛滥严重扰乱资本市场的秩序，影响我国资本市场的健康发展。论文针对目前资本市场上的会计舞弊问题，阐释了舞弊三角形理论的基本原理及主要观点，探讨会计舞弊的动因，从减少压力、消除机会、消除借口着手，阐述了防范打击的针对性措施。

一、舞弊和舞弊三角形理论概述

1.舞弊的定义及特征

有关舞弊的定义，虽然各界有不同的认识，但都指出了舞弊的基本特征：舞弊是一种有意识的行为；采取了欺骗性的手段；目的是获取利益；违反了法律、法规或其他要求。会计舞弊是指企业管理当局或者会计人员违背会计准则和会计制度的规定，违规地进行会计处理，即“真实地记录虚假的经济业务”。

2.舞弊三角形理论概述

美国注册舞弊审核师协会创始人Albrecht博士认为，舞弊的产生由压力、机会和借口三要素共同作用。后来，斯蒂文博士用三角形来形象比喻舞弊，称之为舞弊三角形理论。压力是舞弊者的行为动机，是直接的利益驱动。机会是指舞弊者既可进行舞弊，又能掩盖起来不被发现，或能逃避惩罚的条件。舞弊者在面临压力、获得机会后，还需要借口。压力、机会和借口三要素，缺少任何一项要素都不可能真正形成会计舞弊行为。因而，防范与治理会计舞弊既要通过加强内部控制消除舞弊机会，还应通过消除“压力”和“借口”来抑制舞弊。……