中职院校预算管理的探讨

2012-07-17朱晖

中国乡镇企业会计 2012年9期

朱晖

国库集中支付制度是指所有的政府性财政资金集中存放国库或者国库指定银行的单一账户，所有财政支出必须由国库单一账户集中支付的一种制度。国库集中支付制度虽然是一种资金拨付方式的改变，但是对于学校的预算管理影响确实广泛而深远的。本文通过分析成都市A中职院校在实行国库集中支付制度后预算编制与执行中出现的问题，探讨在实施国库集中支付制度后，中职院校预算编制的变化及方法。

一、实行国库集中支付制度对预算编制的影响

1.经费划拨方式转变

在实施国库集中支付制度之前，A学校的经费拨款方式是国库将资金划到学校的财政归口管理部门，再由财政归口管理部门划到学校的银行账户上，学校自主决定经费的使用。实施国库集中支付制度后，A学校首先汇总各部门开展业务所需资金计划并上报财政；其次财政归口部门和国库对于学校的用款计划层层审核；最后划拨到学校的仅是用款额度，并没有实际资金到账，限制了资金的自由支配。

2.经费使用权转变

在实行国库集中支付制度之前，上级主管部门和财政只要求A学校做到收支总体平衡，对于资金如何使用并不过问。学校在执行预算时也比较灵活，如果某项工作事先未能预计或者属于突发事件，可以在校内预算中追加调整，还可以通过机动费用进行调节。实行国库集中支付制度后，就变成了“一个萝卜一个坑”，学校办理支付受到了刚性约束，必须严格按照申报的用款计划执行，项目之间不得挤占，挪用。

3.结余资金管理变化

实行国库集中支付之前，学校如果有结余资金，或者结转下年继续使用，或者转到“事业基金”中去。实行国库集中支付制度后，学校的预算经费仅是一个用款额度，当年未使用的额度将自动注销，不得跨年使用，也不能转到“事业基金”科目中。

二、现阶段预算编制与执行存在的问题

政府预算制度改革以及公共支出的改革后要求A学院预算管理更加精细化，然而从实际执行情况来看，A学院开展日常经济业务过程中处处掣肘，支出得不到经费保障，财务部门饱受非议，学院领导无从得知预算执行情况与效果。造成这种情形有以下几方面原因：

1.预算管理理念落后

预算并没有作为一种有效的管理手段而受到A学院管理层的重视，编制预算的目的在于财政部门要求编制，否则就没有财政拨款，为了编制预算而编制预算，A学院的预算管理存在着先天不足。

2.预算编制方法落后

首先是预算范围的片面化。A学院的预算范围仅包括财政经费收支和学费收支，实际上A学院的收支还包括各种专款收支如国家助学金，农村免学费补贴以及各种联合办学等。这部分资金没有纳入预算的范围之内，很显然与政府综合预算改革目标——“收入一个笼子，预算一个盘子，支出一个笼子”不符合。

其次是预算编制方法的简单化。A学院的预算编制一直沿用“基数+增长”的方法，这种方法的优点在于简单、易行。但是国库集中支付制度下预算编制的要求是采用零基预算法，继续沿用旧的预算编制方法必然会引起冲突。

最后是预算收支平衡的表面化。学校的学费收入有一个特点即学费收入集中在9月份以后而不是每月均衡取得，在此之前的经费来源主要依靠财政拨款。在编制A学院年度预算时很明显没有考虑到这一特殊性，预算只做到了年度的收支平衡，但是忽略了学费收入的特殊性，从下表该学院2012年收入预算中可以看出，尽管2012年总收入有6000万，但其中学费2400万要等到10月份才能由财政返还回来，前9个月的月收入应是300万，而不是500万。这种情况在预算上并没有体现出来，如果照此执行下去，必然会出现需要拆“东墙”补“西墙”的状况。

3.预算执行过程中缺乏严肃性，削弱了预算的控制功能

预算经过人大的批准，即产生法律效力，对单位所有的经济业务起到了刚性约束作用，没有预算或者没有报送用款计划的支出将没有资金保证。A学院的实际执行情况是有些没有预算的开支，绕过财务审核，先找院领导签字，造成既定事实，使财务人员不得不违规审核，严重削弱了预算的控制功能。

4.对预算的编制和执行缺乏分析评价及奖惩制度

预算编制与执行的好坏需要进行持续的分析评价，以便找出日常工作中存在的问题以及控制的薄弱之处并加以改进。由于缺乏预算分析评价及奖惩制度，造成没有明确的预算控制目标，缺乏对预算项目执行质量的分析，加大了用款部门执行的随意性，降低了资金使用效益。

三、改进办法

凡事预则立，不预则废，预算绝非是可有可无的，如果将单位的经济业务比喻成列车的话，那么预算的编制就如同为列车预先铺上轨道，预算的执行就如同列车的日常监控，预算的评价就是对列车运行情况的总结。A学院预算存在的问题绝非个案，在对实行国库集中支付的几所中职院校调查中发现都存在类似的问题。笔者认为，针对存在的问题，结合中职院校预算改革的发展，可以从以下几方面进行改进：

1.转变预算管理观念

实行国库集中支付后，所有的支出都必须凭事先编制好的预算申请付款，这就势必要求财务管理重心从资金管理转向预算管理。首先需要得到领导层的重视和支持；其次财务人员需要提高自身的业务能力和素质；最后要加强部门之间的沟通与配合，取得业务部门的配合，减少工作中的阻力。

2.改进预算编制方法

首先，建立全面预算制度。全面预算是关于组织在一定的时期内（一般为一年或一个既定期间内）各项业务活动、财务表现等方面的总体预测。对于中职院校来说，不仅仅是编制财政经费和学费收支的预算，还应把学校所有的收支都纳入预算编制范围之内，例如：联合办学收入，奖助学金等专款收支。

其次，应用零基预算方法。零基预算的基本特征是不受以往预算安排和预算执行情况的影响，一切预算收支都建立在成本效益分析的基础上，根据需要和可能来编制预算。以A学院某系为例说明如何应用零基预算法编制次年预算。首先该系成立了由分管院长、系主任、部门预算编制负责人组成的预算工作小组，由于人员经费和公用经费是按照固定比例计算的，故只需将相应结果申报上去即可。对于专项项目则根据项目的轻重缓急，区分出重点项目和一般项目，然后根据财力制定出编制依据，资金安排，实施计划等，经院务会审核并汇总至学院预算中，在预算批复下达后严格按照批复执行，并将执行结果进行分析，以得到收支平衡及成本效益情况。

第三，在项目支出预算中采用滚动预算法。滚动预算法又称连续预算或永续预算，是指按照“近细远粗”的原则，根据上一期的预算完成情况，调整和具体编制下一期预算，并将编制预算的时期逐期连续滚动向前推移，使预算总是保持一定的时间幅度。滚动预算在企业中应用较多，在行政事业单位应用较少。应用滚动预算，可以有效减少项目支出中的短期行为。在一季度预算执行完毕后，根据实际情况，再对后面季度的预算进行调整。这样更能适应中职院校发展的需要，发挥预算指导和控制的作用。

3.增强预算执行控制

预算编制完成后并非万事大吉，必须加强预算执行时的控制，以确保资金按照预定的用途使用。一个比较有效的方法是为各项经费开支设立归口部门，由归口部门进行初步控制，再由财务部门进行二次控制。例如将办公费、差旅费、招待费、会议费等归口到行政办公室管理，物管费、维修费等归口到后勤处管理，与教学相关的费用归口到教务处进行管理。各个部门在报送用款计划时，先根据费用的性质报送到归口部门，归口部门审核该费用是否属于本部门管理范围，是否超出预算范围，然后再报送至财务部门进行二次审核。财务部门汇总归口部门报送的费用，并进行审核与平衡后申请财政用款额度。这种方法的好处在于实行了多重控制，减少无预算和超预算情况的发生。