樊澎涛

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等原因，应向客户收取的款项和代垫的运杂费等，它是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分，也是企业营运资金占用的主要原因之一。

一、应收账款对企业的影响

（一）对企业的正面影响

应收账款是企业扩大销售，增加市场占有率的重要手段，销售增长和市场占有率对一个企业具有非常重要的意义。在著名的波士顿矩阵分析模型中，横坐标和纵坐标就分别设定为相对市场份额和市场增长率，以用于分析和规划企业的产品或业务组合。而应收账款这一商业信用形式出现的主要目的即是为了使企业在市场方面获取优势，从而为在激烈的市场竞争中获胜争取到更多有利条件。另外，企业在通过应收账款扩大销售的同时，还可以减少存货积压，盘活资产。

（二）对企业的负面影响

应收账款的大量增加会增大坏账的发生机率和可能金额。若企业在赊销过程中不能对风险进行有效管控，缺乏完善的客户信用管理和内控制度，在市场竞争激烈的情况下就容易使应收账款无法收回，形成坏账损失。同时，大量应收账款的存在会延长企业的营业周期，增加营运资金占用，甚至造成资金周转紧张，影响企业正常生产经营。另外，在某些业绩考核指标的引导下，应收账款也可能成为经营者调剂业绩的工具。

二、应收账款管理中的常见问题

（一）盲目赊销

经营者在短期利益的驱使下，为了追求企业和自身业绩，在未对购货方资信做深入调查情况下，盲目采用宽松的信用政策，只重视收入和账面利润的增长，忽视对企业资金运行效率的影响及经营风险，造成企业应收账款急剧增加、资金大量被占用、坏账发生频繁，甚至危及企业的生存发展。

（二）管理制度存在缺陷

企业缺乏完善的应收账款管理制度，没有建立相应的管理机制和奖惩办法，缺乏应有的内部控制。在很多企业，部门之间不能做出及时有效地沟通协调，销售、物流、核算等环节脱节，财务人员无法深入了解业务，也没有权力和能力对应收账款进行跟踪管理，部门间推诿扯皮现象严重，致使应收账款逐年递增，占用了企业大量资金。也有不少企业将待遇与销量挂钩，销售人员为了个人利益，不断加大赊销比重，企业又设定相应机制进行清账和追款，导致应收账款不断沉积。

（三）会计监督比较薄弱

财务部门在应收账款管理中起着重要的作用，它可以通过对账等方式对应收账款的真实情况和记录的准确性进行核实，但有些企业并没有建立对账制度。在交易过程中，物流与资金流在时间和空间上存在差异，票据传递、记录等也有可能发生误差。交易双方通过定期对账，可以明确权利和义务，而现实中有些企业长期不对账，或者即使做了这项工作，却不能保证质量和效果，没有形成合法有效的对账依据，起不到应有的作用。

坏账准备的计提和坏账损失的确认也是对应收账款进行会计监督的一个重要方面。通过对坏账准备的分析和计提，可以估计企业可能面临的坏账损失严重程度，对企业的赊销政策进行审视和反思。

（四）缺乏深入的成本效益分析

赊销可以实现销售收入的增长，但与之相关的成本费用也要相应增加，这些成本费用既包括为实行赊销政策而增加的主营业务成本、销售费用、管理费用以及因增加资金占用而新增的财务费用，也包括因收款而发生的各项支出。在企业试图通过赊销获取更多利润而非单纯考虑扩大市场份额时，就应充分考虑赊销政策所产生的边际收益和边际成本，只有当边际收益大于边际成本时，赊销才是可行的。如果企业的赊销决策既包括利润目标也包括非利润目标，则应对能够量化的部分进行成本效益分析，并结合定性指标做综合考虑。目前，我国很多的企业的应收账款管理基本上还采取粗放式，缺乏深入的成本效益分析。

三、加强应收账款管理的对策

（一）加强客户信用管理

企业在销售产品前，应尽量了解客户的资信情况，给客户建立资信档案，并根据收集的信息进行动态管理。此项工作可以通过多种渠道开展，既可以直接与客户接触，通过访谈、观察等方式获得相关资料；也可以聘请专业机构对其进行信用评估并提供专业的信用评估报告；另外，还应充分重视其他供应商对该客户的评价。在对客户进行信用调查时，应尤其关注客户的付款机制、流程和相应的资金情况。

（二）完善信用政策

1.信用标准

信用标准的确定是实行赊销的基本条件，信用标准既可能是成文的，也可能是企业内部的惯例。企业制定信用标准时应从行业竞争情况、企业对违约风险的承担能力、客户资信状况等几个方面进行充分考虑。在同行中的竞争优势、较高的市场占有率、较强的抗风险能力，都使得企业有条件采用相对宽松的信用标准，反之，则应采用严格的信用标准。企业还可以通过品质、能力、资本、抵押、条件等五个方面对客户的资信进行考察分析，并对资信较好的客户给予宽松的信用标准。

2.信用条件

企业给予客户优惠时需要考虑具体的信用条件，主要包括信用期限、折扣期限和现金折扣。通常情况下，延长信用期限可以使企业享受到赊销的正面影响，但不恰当的延长信用期限会使风险加大，所得收益也可能被新增成本抵消，因此必须对这一问题进行谨慎研究。折扣期限主要通过比较折扣的损失和银行同期贷款利率而定。而决定企业是否提供以及在多大程度上提供现金折扣，主要取决于其收益是否大于成本。

3.收账政策

应收账款形成后，如何按期如数收回就成为企业关心的首要问题。对于尚在信用期内的账款，企业做好核算和适当跟踪即可，而对于超出信用期的应收账款，企业应根据情况区别对待，并采用不同的收账方法。积极的收账政策可以减少坏账损失的发生概率，但会增加收账成本；消极的收账政策可能增加坏账损失的发生，但却可以降低收账费用。

（三）健全内部控制制度

1.明确相关岗位职责

企业应根据自身特点和管理情况，设定不同级别人员的赊销审批权限，超出权限的必须经上一级领导审批。同时，要制定严格的岗位分工，明确各岗位的责任，确保不相容职务的分离并形成相互制约机制，使相关岗位人员均在其权限内履行职责，各司其职、各负其责，避免没有经过授权的越权行为发生。

2.做好应收账款分析

通过应收账款分析可以判断应收账款收回的可能性大小，为企业应收账款的管理提供依据。一般来说，应收账款被拖欠的时间越长，收款的难度就越大，成为坏账的几率就越高。在进行账龄分析时，应重点关注时间长短、金额大小、应收账款周转率、平均收账期等，对个别款项在必要时候要做单独分析，以充分估计潜在风险，并及早制定相应对策。企业可将各项指标与前期实际、本期计划及行业平均、行业标杆等进行比较，以评价应收账款管理中的成效与不足，并对信用政策进行修正。同时，对尚未到期的应收账款也应给予适当关注，以防止新的逾期账款发生。

3.发挥内部审计的监督作用

内部审计部门要认真监督应收账款相关内部控制制度的执行情况，注意有无异常现象，并提出改进意见。应收账款内部审计的工作重点在销售和收款流程，在销售流程主要是核查销售业务是否有科学的职责分工、完整的授权审批、真实的交易记录、按月寄出对账单等方面。在收款流程主要是认真检查收款记录、应收账款核对、账龄分析等方面是否存在问题。

（四）完善业绩考核

为加强应收账款管理，防止销售人员片面追求销售数量而盲目赊销，企业应严格实行收款与销售相结合的责任制度，每笔赊销都必须手续完备，责任到人。同时，要制定严格的回款考核制度，以实际收款作为业绩考核的主要指标，销售人员从销售到回款应全程负责，使收款和个人收入挂钩，对于超过信用期的应收账款，在考核时应根据金额大小和超期时间对销售人员进行扣分，以强化其收款的自觉性和主动性，加快资金回收。

企业还应注意考核体系的系统性和完备性，改变以往仅对部分应收账款指标进行考核的状况，建立更为系统的应收账款考核体系，考核体系下各个指标应形成严密的勾稽和互补关系，比如，可以设置应收账款周转率、应收账款余额、应收账款同比变动率、应收账款占收入的比重等多个指标。考核过程中应明确考核对象并区分不同对象的适用指标，同时指定财务部门定期对相关数据进行统计、复核，以保证业绩考核能真正发挥正面导向作用。

[1]刘雅丽.浅谈如何加强企业应收账款的管理.商场现代化,2011年第14期.

[2]中国注册会计师协会.财务成本管理.中国财政经济科学出版社.2011.3.

[3]齐春霞.关于加强应收账款管理的思考.山西财经大学学报,2012年4月.