王 萍

内部控制环境构成了一个企业的氛围，是影响会计信息质量的首要因素，许多上市公司会计信息失真，并不是没有建立内部控制系统，而是内部控制环境中存在的问题直接或间接地导致了内部控制系统的失效，影响到了会计信息质量，所以完善内部控制环境可以明显促进企业会计信息质量的提高。

一、内部环境控制的概念

内部控制是单位为提高会计信息质量，保护资产的安全和完整，确保有关法律和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。新的ERM框架非常明确了对保护资产概念的运用。新报告认为“保护资产”或者“保护资源”是一个广义的概念，资产或资源的损失可能由于偷盗、浪费、无效率或错误的商业决策等。因此，广义的“保护资产”目标范围集中为特定的报告目标，使得保护资产适用于所有未经授权的获得、使用、处置资产。

二、高质量会计信息与内部控制环境的关系概述

作为高质量的会计信息最主要的两个特征，可靠性与相关性都很重要。信息的可靠性与相关性之间往往呈现一种此消彼长的对立关系，存在一定的矛盾冲突而难以达到统一。只有可靠的会计信息才能保证财务报告的真实可靠，进而保证决策者针对财务报告所做出的正确决策，如果从决策链的第一环会计信息就不可靠，以会计信息为基础的财务报告及随之做出的决策都无法保证。可靠性是财务会计的本质属性，是会计信息的灵魂。内部控制环境的完善则是会计信息可靠性的基础保障。

三、内部控制质量与会计信息质量问题分析

（一）内部控制质量问题分析

之所以会出现以上的内部控制问题，究其根本，与内部控制固有的局限性是离不开的。内部控制固有的局限性假如没有得到较好的控制，也会直接导致内部控制的失效。COSO报告指出，内部控制绝不是包治百病的灵丹妙药，再完善的内部控制也不能解决企业存在的所有问题和困难。这些问题具体包括以下几个方面：①不能解决治理阶层人员素质问题;②不能左右政府政策或经营环境;③不能绝对保证企业完成经营目标;④不能绝对保证企业决策中不出现失误。其中局限性之一，即内部控制不能解决治理阶层人员素质问题在现今尤为突出。企业管理当局，单位主要负责人的道德品行素质几乎决定了一个企业的命运。

（二）会计信息质量问题分析

我国会计信息质量低下这种状况不是偶然的，是有其深层次的原因。而造成这些状况的原因既有客观的，也有主观的。

会计制度、会计准则、会计技术本身的局限性是导致会计信息不能充分、真实的反映企业业绩的一个客观因素。在我国，虽然近些年已相继制订或修订了《会计法》、《公司法》、《会计基础工作规范》等法律法规，但由于这些法律法规是根据一定时期政治、经济环境的具体情况制定的，往往带有一定的滞后性和局限性，这就使得会计人员在处理新的经济业务时，常常带有较大的灵活性，导致会计信息失真的可能性。此外这些法律法规还存在某些内容空泛，又没有制定出相应的实施细则，造成在实际工作中可操作性差，客观上也容易使会计核算产生一定的随意性，造成会计信息失真。

企业利益是在与会计信息相关的利益中处在首要地位的。企业通过提供虚假会计信息可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。

四、完善内部环境控制，提高会计信息质量

（一）完善公司的治理结构

会计信息生产系统是在一定的公司治理结构下运行的，会计政策的选择以及信息披露的要求和内容必然受到所有公司治理结构的影响。也就是说，会计信息生产与公司治理结构之间是系统与环境的关系。因此，公司治理作为内部控制基本要素的内容，对提高会计信息的可靠性有着重要的影响。第一，股权结构。股权的集中或是分散，会影响到股东大会、董事会的运作，从而影响到公司治理结构的完整。在我国的企业中，普遍存在的问题是股权过于集中，控股股东或关键人控制着公司绝对权利，无法做到管理权限的合理配置，从而使内部控制的监督、制衡作用无法实现，内部控制形同虚设。第二，要想完善董事会就要提高董事会成员的专业知识水平，改善董事会的整体素质，当董事会成员具有较高的专业水准，董事会就能根据公司营运情况做出较好的判断，准确地识别经理人员的行为，减少信息不对称，有效的实施内部控制。第三，完善监事会制度。我国《公司法》规定股份公司必须设立监事会。监事会是专门从事监督的机构，负责对董事会的行为进行监督，以防止出现损害公司利益的情况。

（二）建立有效的激励与约束机制

企业建立完善有效的激励与约束机制会促使管理当局正确看待经营风险和控制经营风险，正确看待预算、利润和其他财务及经营目标，避免管理当局的短视行为，正确看待会计报表，避免利润操纵，粉饰报表的行为。

建立健全的物质利益激励机制。将企业经营者的个人收入与经营状况结合起来，从而使经营者收益与风险同在，真正实现“责权利”的统一。建立健全对经营者有效的精神激励机制。完善各类评优制度，对贡献突出的企业经营者，给予荣誉激励。仅有激励机制是远远不够的，还需要建立完善有效的约束机制。

（三）加强员工素质建设

要把好会计信息质量关，必须提高会计队伍的综合素质，努力培养一支思想过硬、业务精湛、素质较高的会计队伍。加强对内部控制行为主体“人”的控制，使内部控制制度能够落到实处。因为内部控制制度失效和会计风险的产生，行为主体是人，因此，需要从把握相关人员行为和对会计人员进行职业道德教育与业务培训两方面入手，做好内部控制工作。

（四）培育企业文化

市场经济是信用经济，必须建立信用文化。企业文化建设要重点抓好以下几个方面：（1）确立企业领导者在企业文化建设中的地位。企业文化的形成，常常与企业领导者的经营思想、管理艺术、工作风格，与他们个人的品格、胆识和魅力有直接关系，甚至可以认为企业文化是领导者的人格化。（2）将企业倡导的价值观转化为具有可操作性的管理制度，即企业文化制度化。

（五）改进人力资源政策

改进人力资源政策关键在于严格制定并执行对员工进行选拔、任用、培训、开发和考核的标准，建立员工的激励和约束机制，使员工素质不断提高。

（六）有效发挥内部审计的作用

重新定位内部审计，为内部审计的有效进行创建良好的环境。企业领导要加强对内部审计的认识，摆正内部审计的位置，为审计人员创造良好的内部审计环境。从某种意义上讲，内部审计人员实际上就是站在企业第一线捍卫企业制度，并与违反制度的部门和人员进行斗争的卫士，是为企业经营管理者分忧。因此，企业经营管理者不仅要自律，切实履行法律赋予的职责，更应该始终如一地支持内部审计人员和审计工作，在单位内部为审计人员实行有效内部审计创造一个良好的工作环境。