何新惠

审计方案包括审计工作方案和审计实施方案，审计实施方案是审计组为了完成审计项目任务，从发出审计通知书到处理审计报告全过程的工作安排。审计工作方案与审计实施方案是既有联系又有区别的，审计工作方案是从大的框架方面发挥指导作用，是总体工作计划，而审计实施方案更规范化，更具操作性。审计实施方案对于操作人员的指导意义重大，相对于审计工作方案来讲更为具体，更为重要，是审计质量控制的关键环节。编制审计实施方案的时候，需要掌握灵活合理的技巧，便于提高工作效率。审计实施方案编制的好坏直接影响着整个审计过程，如果编制的方案稍有疏忽，就会造成审计风险的出现。对财务的审计失误，就是国家财产的重大损失，所以应当重视审计实施方案的编制技巧。

一、确定审计的目标

编写审计实施方案的第一步是确定审计目标。如何掌握确定审计目标的技巧呢？审计目标不是单纯的了解某个单位的收支情况，也不是这个单位或者企业的财务是否是合法的，是否是没有问题的。审计的目标应该包含更多、更广意义上的目的，如规范企业行为、保证企业在合法的基础上创造效益等。审计人员在制定审计目标的时候不要总是局限于某一个问题，要区别总体目标和具体目标，这样才能使审计目标编制具有合理性。

二、调查了解被审计单位

审计实施方案的编制必然要考虑到对被审计单位的了解。由于每一个单位都有适合自己行业特点的规章制度，很多政策都存在差异，所以，在制定方案的时候必须具体调查了解被审计单位的基本信息等情况，要有重点和针对性地进行调查和了解，比如该单位的规章制度、政策执行、财务管理方面、业务权责情况，重点了解该单位的经营项目和经营范围。同时，还需要了解被审计单位的经济环境、目前处于行业中的竞争状况、以往的被审计记录和整改信息等。这些内容可以直接对被审计单位的负责人提出，也可以通过询问该单位的工作人员或外部的相关人员了解情况。口头询问结合书面材料审核，做到了解的单位信息是真实的、准确的和有效的。

三、规划审计时间

合理的审计时间安排是对审计工作高效率的保证。一个审计项目如果没有时间的安排就会杂乱无章，合理的规划安排审计时间，不仅能有效的提高工作效率，还能减少给被审计单位带来的麻烦。审计时间的安排包括对审计项目中的各个审计事项、具体目标的时间预算和规定，合理的审计时间安排能够保证审计质量。在具体预算安排时间的时候可以根据以往的审计经验进行大概地估算，同时针对个别企业的特殊情况随时变更实施计划的具体时间安排。

四、判断审计项目的重要程度

审计项目不是所有的资料都是重要的，需要进行仔细地审核。通过对被审计单位的初步了解，从其提供的审计资料中选择比较重要的资料进行仔细审核。审核会计报表是其中很重要一项内容，不仅要进行数据观察，还要对报表进行横向分析和纵向分析，通过比率的分析判断，体现审核的严密性。同时，还可以通过非财务信息辅助财务信息的分析，从而整体、全面地了解被审计单位的财务情况、债务情况、收支情况等等，保证其运营合理合法。评估被审计单位的会计报表中的错误或者漏项的问题，以这种现象容易造成的风险评估审计项目的重要程度。

五、合理安排审计步骤

在编制审计实施方案的时候，需要合理的安排审计步骤。合理的审计步骤不仅具有指导作用，而且能够规范审计行为，保证审计人员的正常工作。可以将步骤分为三个阶段，依次为准备、实施、报告阶段。这其中关键的问题在于如何处理好实施阶段的符合性测试和实质性测试两者的相互关系。审计人员应该怎样具体实施呢？根据事前对被审计单位的初步了解进行合理安排审计步骤，如果准备阶段就发现被审计单位的财务能力等存在较高的风险，那么在进行步骤安排的时候就应该尽量减少符合型测试的规模，加大实质性测试的规模。

六、评估审计风险

审计中存在的风险的大小是不可估量的，但一般容易发生和常见的风险还是可以预计的。这就要求通过审计人员的判断和分析，对审计风险做一个评估。这种风险的种类比较多，主要针对管理人员进行风险评估，包括管理人员的能力、管理人员的诚信、人员的变动情况等，还有被审计单位的业务范围的合法性、行业竞争情况、年度报表审计结果、容易发生错误或失误的审计项目、容易引起资产变动的特殊情况等风险。然后对这些可能存在风险的问题进行评估，尽可能不要低估风险，这样能更好、更有效的预防风险的发生。

七、明确审计措施，确定审计方法

在编制项目审计实施方案的时候，需要编制人员尽量的详细编制，尤其是工作步骤，尽量详细到每一天的工作任务规划，以及每一天的工作任务应该达到什么样的效果，这样就会保证审计人员严格按照审计计划执行，减少错误审计事故的发生。为了能合理规划审计步骤，在编制审计实施方案的时候，还应该明确审计方法是抽样调查还是全部调查，而且还要具体明确审计调查的具体方法，是观察还是检查，是监盘还是查询等等。

八、明确人员分工

在审计方案编制过程中，应该考虑到人员的分工问题。如果没有考虑到人员的合理分工，则有可能导致任务落实不到位，相关任务没有人执行等现象。同时如果分工不合理，没有符合审计要求的标准，则有可能导致一个人的任务太重，或几个人同时负责一个比较容易的任务，造成人员的浪费和审计效果的欠佳。

九、认真执行审计方案

任务分工明确后，就要根据编制好的审计实施方案进行合理有效的执行。在执行过程中，要严格遵照审计实施方案的要求进行审计，按照方案的步骤、进度、方法等逐步、逐项认真执行。审计组长是审计方案实施过程中的领导者和负责人。落实审计方案过程中，要及时定期的召开汇报会议，及时汇报审计的情况、出现的特殊情况或意外事件等，监督审计实施方案的执行情况，确保审计实施方案在有序和良好的状态下进行，审计任务在预想中顺利实现。

审计是一个严肃而重要的任务，在真正实施审计任务前，需要合理编制审计实施方案。审计实施方案直接影响着审计结果，一个好的审计实施方案可以更好地指导审计工作，从而保证审计工作的顺利完成；相反，编制出的审计实施方案就漏洞百出，那么，审计结果一定更糟糕。所以，在正式实施审计任务前必须重视审计实施方案的编制，注重编制技巧的使用。采用了科学合理、效率高的审计技巧，这样的审计报告结构才是我们需要的，在此基础上出具的审计报告才更真实、可信。