金 霞

在2005年发生了这样一件事：一名注册会计师在审核验资当中，出具了严重偏离事实的验资报告，仅仅走了一个“过场”，从而导致了某某地区民营企业的“空壳”公司得以成立注册。而某会计师事务所的注册会计师张某某被以涉嫌出具失实证明而被逮捕。而从这一案例，我们不难看出，无论是大型企业，还是中小型企业，都会面临风险。从而，我们应当反思，在进行审计当中，我们应当如何自处。针对这一案例，笔者进行了反思，从风险的识别以及解决方面提出了个人建议。

一、民营中小企业存在的审计风险

（一）缺乏一定的财务管理能力，会计基础较为薄弱

部分中小企业的机构设置较为简单，规模较小，未针对性的设置会计机构，更多的是委托中介，或者是在部分的企业当中虽然设置了会计机构，但是甚至连最基本的职务分离这一点都没能够做好，常常会出现会计、出纳或者是老板的兼任，从而导致了在设置岗位上出现了不规范的行为。

（二）对于审计重视力度不足，风险意识薄弱

考虑到民营中小企业主要是改革开放的前期通过了机制的漏洞，从部分小农经济转变而成，伴随不断的萌芽与发展，从而使得管理人员完成了积累原始资本。所以，在他们的心中一直都存在投机取巧的不良心理。为了企业能够在最短的时间内获取较高的效益，从而导致了融资、税务等等风险意识较为薄弱，再加上国家对于财务人员的各项政策不够完整，也就导致了决策错误频频，从而埋下了潜在的风险。此外，委托会计师事务所审计的企业大多数都是因为外部事务的需求，不是出之于内部的管理，因此，常常让审计业务陷于被动。

（三）过分依赖实质性的程序

在审计小型企业的时候，部分审计师将绝大部分的风险评估程序都相对简化，从而导致了审计资源过多的集中在实质性的程序，所取得效果具体如何，还值得我们进行商榷。此类审计方式会导致审计当中的民营企业存在较少的审计风险，而发生此类情况主要是由于：其一，过分依赖实质性程序，会计报表真实性不可靠；其二，将详细的实质性程序当作其余必要审计程序得以省略的借口，但是其不具备替代作用。

二、风险导向审计下民营中小企业审计存在问题的解决措施

（一）事务所失职风险降低——强化质量复核制度

对于民营企业设计质量控制，事务所应当严格的按照质量控制准则，制定出控制程序，从而确保在进行审计的时候，审计人员要求不得低于审计准则，并且在复核过程中严格按照三级复核制度，如果条件允许，考虑到民营企业的审计业务，在三级与二级之间，可以进行针对性的复核，进而最大限度的控制审计失职风险。此外，对于事务所的全体执业人员需要确保客户在现场的情况下完成一级复核，另外尽量争取二级复核的时候也能够有客户在场。作为一级与二级的复核人员需要与三级复核人员进行充分的沟通，如此才能够提升审计控制质量，也能够让审计工作事半功倍。

（二）在整个审计业务当中贯穿风险意识

在承接业务之初，事务所需要做到以下几点：

其一，对于企业的实际情况，要从社会与网络等评价进行全面的了解；其二，对于所需承接的项目所处的经营环境需要从宏观政策以及经济环境去进行了解；其三，做好首次承接工作准备，从而使得注册会计师既具备专业性，又能够对于拟承接的项目有着高度的了解。

当初步意向达成之后，针对现场情况，事务所需要指派专业的调查小组进行现场的基本情况的调查，而调查的主要内容包含了管理层的诚信问题、实际的控制人、具体的经营情况、实施情况以及是否能够胜任此项工作等等。最后，在调查结束时，需要将结果送至风险控制小组进行专业讨论，避免个人因素的存在，从而影响了承接业务。

（三）防止报表舞弊，重视分析性程序——强化分析性复核

分析保证程序是通过对企业财务数据进行分析复核，与行业数据、企业历史数据、企业日常行为等进行比较，分析比较结果与预期之间的差异，进而分析差异原因；另外，通过企业业务数据之间的内在勾稽关系。在风险导向审计中，分析程序就更是联系风险评估和进一步测试程序之间的纽带。在审计当中，常常采用分析性程序这一种方法。在业务活动的审计初期、在外勤工作的审计阶段以及在审计后期的工作当中都能够使用这一类方法，并且在财务报告的舞弊的检查与发现当中效果尤为显著。在事务工作当中，常常会出现报告舞弊案件等情况，就能够通过分析性程序的实施，从而有准备的找出其中存在的不当之处。任何舞弊行为都会在会计信息系统的特性之下留下蛛丝马迹，因此在进行分析性复核的时候，注册会计师就需要尤其的关注其中是否有危险信号存在。

（四）审计人员需要不断的进行自我学习

在审计当中，审计人员才是最关键的主体，审计人员的素质高低直接关系到了审计风险的高低。其一，作为注册会计师，必须拥有较高的职业道德水准，能够在心中树立和强化风险意识，一切的工作都需要遵照注册会计师的行为准则；其二，对于与审计业务相关的法律法规，审计人员也需要进行一定程度的掌握，并且对于税务、财务等等方面的理论知识都需要熟练掌握，不断的加强动手能力，提高对于经济活动的分析、预测以及判断的能力，提高与审计工作相适应的文化水平与思想素质能力。避免受到企业的利益驱使，出现睁一只眼闭一只眼的行为。最后，也需要做到“知己知彼，百战百胜”，只有对企业有了足够的风险防范，才能够提供最优质的服务。

总之，案例带给我们的不是一个历史，而是一个教训，我们应当从教训当中找出问题所在，从而从自身出发，不断的强化业务审计能力。在进行审计工作的时候，不能够盲目，更多的是需要做到明确的了解、充分的掌握，才能够将风险降至最低，才能够确保审计工作顺利的开展下去。

[1]雍炯良.小议会计事务所审计工作风险防范措施[J].财经界（学术版），2011，（08）.

[2]王婷婷.我国会计事务所的审计质量控制[J].现代企业，2008，（02）.