郭 耘

有效的内部会计控制不仅关系到企业的各项经济目标能否实现、经济效益能否达到，也是我国当前企业改革、建立现代企业制度的一项根本需求，这对于中小企业有效融资和提高抗风险能力具有重要意义。

一、中小企业内部会计控制的特点和需求分析

（一）我国中小企业内部会计控制的特点

1.企业主的态度直接决定了中小企业内部会计控制的受重视程度。

2.中小企业内部会计控制的目标主要是确保会计信息的可靠性以及资产的真实性和完整性。

3.以重要项目的内部会计控制为主。中小企业组织结构相对简单，其内部会计控制主要是对现金、应收账款、采购、资产管理、投融资等重要项目实施程序控制和人员控制。

4.中小企业内部会计控制以交叉审核为主要手法。目前我国中小企业人员数量少，运用交叉审核方法可以用少数人员相互交叉核对个人工作，从而达到防止错误和舞弊的目的。

（二）我国中小企业内部会计控制的需求

1.中小企业由于缺乏一套科学和系统的管理体系，加上员工的素质相对较低，所以更需要有一套能够保证系统安全、维护企业生产和管理正常运行并不断完善企业管理水平的机制。

2.中小企业对建立一个高效运作的内部会计控制有着较大的潜在动因。我国的多数中小企业的所有权与经营权没有分离，经营者可以站在所有者的角度，以实现所有者的最大利益为出发点来完善企业的内部会计控制制度，因此具有最大的渴望与动因。

二、中小企业内部会计控制存在的问题

（一）管理者对内部会计控制认识不足

1.管理人员认为没有必要建立内部会计控制。中小企业组织结构相对简单，其经营权与所有权高度集中，各项指令执行能够快速落实，因此，管理者往往忽视内部会计制度的建立。

2.一些企业管理者对内部会计控制存在着误解，他们认为会计控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制，从而导致企业会计控制残缺不全；相当一部分管理者把会计控制看做是一堆文件、手册和制度，遇到具体问题时，以强调灵活性为由而不按规定程序办理；有些管理者无视会计法律法规的存在，有章不循、执法不严，使会计控制失去了刚性和严肃性；有些管理者甚至为了谋取个人利益或集体的利益不择手段，弄虚作假、篡改账目。

（二）现有的内部会计控制制度体系不完善

内部会计控制缺乏科学性与连贯性，致使会计控制难以发挥其应有的功效。比如，在经营管理方式上，大部分中小企业仍习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，没有建立自我防范与约束机制，偏重事后控制而忽略了事前预防控制。在实际工作中，通常是待违纪违规行为发生后设法堵塞或予以惩罚，导致内部成本较高，收效甚微，使会计控制失去效力。在资产控制上，有很多中小企业只注重钱财物等有形资产的管理控制，而忽视了对人员素质、信息等无形资产的控制，使会计控制不能全方位地发挥控制作用。

（三）组织机构设置和内部管理职责不合理

中小企业因用人不足，所以按照功能划分部门、确立权责、工作分工及相互制衡的管理办法实施起来相对比较困难，因此岗位设置缺乏牵制性。对于内部会计机构，一方面，有的企业不设置会计机构，将会计和出纳工作由一人兼任，或者将企业的全部会计工作委托给会计事务所代理；另一方面，有的企业即使设置会计机构，却层次不清。企业会计机构的设置不合理，内部管理职责分配不当，这些都使得会计管理工作无法在企业经营管理中真正发挥应有的作用。

（四）财务管理不够严密

现金管理不严，造成资金闲置或不足。有些中小企业认为现金越多越好，存在银行的资金闲置，未能参加生产周转，浪费机会价值，而有些企业恰恰相反，当企业需要资金时，无法应对经营急需而陷入财务困境；应收账款控制不严格，造成资金回收问题。款项不能及时收回，对企业的在生产无疑会造成阻碍，回收期过大，不能兑现的呆账等问题的存在，说明一套严格的赊销政策对企业资金控制的重要性；存货控制薄弱，造成资源浪费，资金呆滞，大多数中小企业既无规范的存货管理规则，也没有相应的存货盘点制度，只注重存货的仓储和保管，缺乏领用和报废的环节控制，造成大量的浪费。

（五）缺乏有效的监督机制

虽然我国已经形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但是，由于中小企业的特殊性，监督效果不尽人意。对于内部监督，中小企业更多考虑成本费用等因素，极少设立内部审计部门。即使有些企业设立了内部审计机构，但得不到重视与支持，而且独立性较差，加上内审人员业务素质较低，因此也不能充分发挥其应有的职能。

三、中小企业内部会计控制问题形成的原因分析

（一）缺乏适合中国国情、适合我国中小企业规模和产权性质的内部会计控制模式

中小企业碍于规模及成本因素，不可能像大公司一样分工细密，从而使得内部控制制度可操作性和实用性差，最后形同虚设。同时他们又没有针对本企业管理中最薄弱的环节，制定企业切实有效的控制制度，使得一些基本的内部会计控制制度也残缺不全，控制点亦不明确，或关键控制点出现死角。

（二）管理者风险意识差

随着市场经济的发展，中小企业在经营过程中遇到的不确定因素越来越多，也越来越复杂，相应增加了企业的经营风险和财务风险。而中小企业家们对形势和市场却认识不足，其风险意识并未提高到一定程度。防范风险的整个过程没有科学依据和有效的技术支撑，单凭企业家的经验。

（三）缺乏对内部会计控制制度实施情况的监督与考核

为了保证企业内部会计控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部会计控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部会控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，估计可能产生的后果。但是中小企业并没有对执行情况进行检查，导致一些管理者视制度与规则为摆设，在管理决策中表现为主观性、随意性、盲目性，甚至营私舞弊，从而导致内控得不到保障。

[1]张宜霞，《舒惠好内部控制国际比较研究》，中国财政经济出版社，2009.

[2]罗永，李厚喜，《增收节支首选内容-企业内部控制手册》，立信会计出版社，2009.

[3]叶江虹，《我国企业内部会计控制现状探析》《企业管理》，2009（5）.