董卉娜

（上海立信会计学院 立信会计研究院，上海 201620）

内部控制的产生及发展深受工业经济背景下科层管理理念的影响，信息在科层组织内部传递具有层级性、滞后性和失真性，为了确保信息能够在组织内顺畅、及时、真实地传递，内部控制对信息与沟通给予特别关注，信息与沟通也因此成为内部控制的一个重要要素。从现有内部控制指导性文献来看，无论奉为经典的COSO报告，还是其他与内部控制有关的职业文献，都将信息与沟通视为内部控制的重要组成内容［1-4］。

面对知识经济，组织学习的理念日益重要，只有不断地进行学习，组织才能适应复杂的环境，获取持续竞争优势［5］。组织学习是通过共享信息、知识和精神模式形成的，是一个不断收集、运用、创造组织知识的过程［6］，在此理念下，组织的目标定位、管理假设、管理理念、管理重心等各方面都与科层管理有本质区别。组织管理理念既是内部控制得以存在的环境，又是内部控制付诸实施的重要载体，在组织学习理念的引导下，适应知识经济的内部控制与工业经济科层管理催生的内部控制相比，将会发生较大变化，其中信息与沟通要素的变化尤为显著。

一、“信息与沟通”成为“控制环境”的组成部分

在科层管理模式下，按照委托受托责任划分，一般将组织划分为战略层、管理层和执行层，每一个层次都有产生各自的信息，操作层是主要的信息源，战略层是主要的信宿，管理层起到上传下达的信息沟通作用（如图1所示）。……