许国艺

(1.郑州航空工业管理学院 会计学院,河南郑州 450015;2.中南财经政法大学 会计学院,湖北武汉 430073）

注册会计师职业道德准则是注册会计师与社会公众所“签署”的关于职业服务质量的隐性的公共合约,由于经济利益关联度的提高和审计期望差距的结果出现,催生了政府管制对职业道德公共合约的参与度,使得职业道德公共合约具有技术特征和规则导向的偏好[1],“职业道德守则发展成为一套严格的技术标准,对规则的依赖取代了道德鉴赏力”。[2]2008年7月国际会计师道德准则委员会(International Ethics Standards Board for Accountants,IESBA）发布了《职业会计师道德守则》征求意见稿,实现详细规则到概念框架法的转变,我国2010年7月1日实施的《中国注册会计师职业道德守则》同样体现了概念框架法的理念,在运用职业道德概念框架时,强调注册会计师对道德的职业判断。人们不禁要问,注册会计师职业道德由规则导向向概念框架法的原则导向转变是否体现职业道德的本原价值标准?

一、道德:伦理抑或规则

(一）道德:从个体存在到社会意识

道德一词可追溯老子所著的《道德经》:“道生之,德畜之,物形之,势成之。是以万物莫不尊道而贵德。道之尊,德之贵,夫莫之命而常自然”,其中“道”指自然运行与人世共通的真理,也就是普遍的法则及存在的根据;而“德”是指人世的德性、品行、王道,具有品行、德性之意。人们按“道”的规律去做事、处事,就是有“道德”;“道”是“德”的前提,“德”是“道”的结果,人是“道德”的实践主体。认识普遍法则与规范,在道德实践中将具体道德规范和法则内化为个体品行才实现完整的道德,道德体现为普遍的法则与规范在道德实践中的具体体现和具体规范向品格的内化,实践道德的前提是认识道德的法则和基本规范。……