陈书辉

摘要：近年来，随着我国经济社会的发展，高校经济业务的增加，资金使用规模的不断扩大，加之我国高校内部会计控制制度的不完善，造成在高校基建、国有资产流转、教学科研经费使用等方面腐败案件层出不穷，使得高校成为腐败高发易发的重灾区。构建一套科学、严密、可控、有效的高校内部会计制度，能有效防止高校经济活动中的舞弊和贪污腐败行为，保证国有资产安全，有利于推进高校科学、民主理财、财务公开，保障我国高校平稳健康持续发展。本文以内部控制理论为支撑.结合我国高校管理的特点，系统分析了高校内部会计控制的作用、现状以及存在的问题，就如何构建一套行之有效的高校内部会计控制制度，提出相应的对策建议。

关键词：高校；内部控制；高校内部会计控制制度

一、内部控制的相关理论阐述

1.系统理论

系统通常被定义为由若干要素以一定结构形式联结构成的具有某种功能的有机整体，整体性、动态平衡性、联系性、层次结构性等是所有系统所共有的基本特征。内部会计控制本身就是一个系统，其风险管理、结构、整体框架都是以系统论为基础构建的。高校作为一个为实现一定目标、由若干相互作用、相互联系的要素有机结合的复杂系统，要实现对高校各项经济活动行之有效的内部会计控制，就要充分运用系统理论原理，处理好高校系统中各个要素之间的关系，进而提高其经济效益。

2.信息理论

信息理论是由美国数学家申农创始的，旨在研究信息的计量、发送、传递，交换、接收和储存的一门新兴学科。会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。从会计的确认、计量、记录、报告等一系列程序来看，会计的基本任务是在生产经营活动过程中收集数据，依据一定的准则规范加工转变为对决策有用的财务信息，财务报告信息就是会计的最终产品。因此，内部会计控制与信息有着极其密切的联系，现代会计也属于信息科学。会计信息对财务控制和各种经济决策起着至关重要的作用。内部会计控制系统的建立需要以信息论为基础，以保证会计信息的正确、及时正常反馈和使用。

3.受托经济责任理论

受托经济责任是为适应所有权与经营权相分离的经营管理方式而产生的，受托人承担相应的经营管理受托财产的责任即行为责任，并履行及时向委托人报告受托经济资源的管理状况的报告责任，委托人同时也需要对受托者是否履行经济责任情况进行监督、审查，并对经营业绩进行评价。内部会计控制无疑成为满足其需求的良好工具，并为适应各种受托经济责任的需要而建立起来。

二、我国高校内部会计控制的现状及存在的问题

据有关统计，最近五年来，高校职务犯罪案件数占全国教育系统案件数的比例約为1／4，其中82％的案件集中在采购、基建、招生、财务、后勤服务等环节。其中不乏有2009年武汉大学原常务副书记龙小乐和原常务副校长陈昭方涉嫌巨额受贿案。目前我国高校虽然建立起相应的内部会计控制制度，但是大多缺乏科学性、连贯性和合理性，难以发挥其应有效用。

具体而吉，目前我国高校内部会计控制存在的问题主要表现在以下几个方面：

1.会计制度不健全，会计监督没有充分发挥作用

高校内部会计控制的网络不健全，自我防范、自我约束机制尚未建立。一是：内部会计控制不够全面，如有些高校在对外进行投资时，未建立相应的对外投资等内部会计控制制度，增加了违规和违法的可能性。二是：内部会计控制的范围不够广泛，如高校往往弱化对预算外、创收经费等的内部会计控制，只片面强调对财政性经费的内部会计控制。三是：内部会计控制约束的对象不够全面，有些高校实施内部会计控制时约束的对象主要是针对会计处理的人员，而对各校办产业及后勤实体(如校办超市、后勤服务公司等)的会计处理人员则约束得比较少。

2.高校内部会计控制预算管理不严

高校预算是指其依据发展计划和教学、科研任务编制的年度财务收支计划。但从目前实际情况来看，相当一部分高校缺乏有效的财务预算，徒于形式。存在预算内容不实、范围不全、执行不力和约束软化等问题。一是：财政拨款部门的预算与学校内部综合预算在编制时间和编制范围上都不一致，因此学校需做两次预算。二是：预算观念淡薄，缺乏权威性和严肃性，存在预算归预算，执行归执行，控制不严、管理松懈的现象。三是：在预算的执行上，没有建立相应的预算款项使用的跟踪、分析和评价制度，对各部门的各项预算经费申请、使用难以作出准确、具体的分析评价。

3.高校内部会计控制意识淡薄，没有给予足够的重视

有些高校管理层对于内部会计控制的重要性认识比较模糊，不予以重视，全凭个人意志左右内部会计控制，阻碍内部会计控制工作的正常进行。有的财务负责人独断专行，目无法纪，自己制定的内部会计控制制度自己都不执行，甚至为创造业绩和政绩，虚造经济活动资料，篡改报表。造成会计资料失真，会计制度有章不循，使内部会计控制流于形式。

4.部分高校会计从业人员缺乏专业胜任能力、素质较低

有些高校缺乏精通专业会计知识、能够熟悉新业务的会计人才。有的会计人员不遵守会计职业道德标准、工作中责任心不强，缺乏爱岗敬业精神，使得记错账、违规操作、凭证审查不严格、对手续不全的经济业务付款等差错在工作中屡屡发生。即使建立了再好的内部会计控制制度，没有胜任能力的执行者，也只能功亏一。会计从业人员专业胜任能力低下、思想道德败坏、工作态度差都有可能给高校造成严重的经济损失，也能使内部控制系统陷于瘫痪。

5.审计制度建设滞后，监督乏力

一般情况下，对内部会计控制的检查与评价主要是靠内部审计来完成的，内部审计在某种程度上可以理解为对内部会计控制的控制。要发挥内部审计应有作用的前提条件是其必须具有独立性，而目前我国高校审计制度建设又相对滞后。目前，高校对内部审计工作重视不够，缺乏相对独立的内审机构来独立的行使审计监督权。进而导致审计监督力度欠缺，影响内部会计控制制度在高校经济工作中发挥作用。

三、完善我国高校内部会计控制的几点思考

1.高校内部会计控制的设计要根据高校发展的需要及时修正。高校内部会计控制的设计不是一劳永逸的，高校的外部社会和经济环境在不断变化，高校要发展，就要不断针对外部环境的变化不断进行调整。对出现的新情况，及时修正内部控制系统，修补系统漏洞，使内部控制系统能及时地进行动态调整，以防范新的风险。

2.加强预算管理，要做到预算编制科学化，规范化。加强预算的执行力度，已经审定的预算必须严格执行。改变以前的预算管理中存在的资金分散、预算执行不力的状况。建立相应的预算分析、跟踪和评价制度。财务会计部门不仅要负责预算的制定，而且对预算的执行情况也要进行跟踪、分析，对预算的执行结果要进行评价。并制定奖罚措施，保证预算的严格执行。

3.高校领导应以身作则，正确认识高校内部会计控制的作用。杜绝私舞弊、滥用职权的行为发生。

4.全面提高财务人员的专业胜任能力和素质。要求财会人员既要精通专业知识，又要有较强的政策观念和较高的职业道德水平。针对性地做好会计人员的继续教育培训工作，提高会计人员的业务能力、法规观念、职业道德水平，使其知识和专业技能不断得到更新、补充和提高，是完善高校内部会计控制制度的需要。

5.加强内部审计监督工作。内部审计工作是内部会计控制实施的重要组成部分，要充分发挥审计的监督作用，有计划地对校级财务、二级财务进行专题审计和常规审计，不断强化内部审计对高校会计控制系统实施的监督，及时发现高校会计控制系统中存在的问题和漏洞，并提出相应的整改措施与建议，保证会计信息的真实性和有效性，增强高校的抗风险能力。

四、结语

内部会计控制制度具有监督日常性与经济业务全过程控制性的特点，强调对经济活动事前监督和过程控制，能将某些违规、违法行为消除在萌芽状态。因此建立健全的高校内部会计控制制度，具有重要的现实意义。