郭 琳

〔深圳华思会计师事务所（普通合伙） 广东深圳 518000〕

会计师事务所行业要想获得健康发展，需要遵循相关规范要求和管理办法，系统性地梳理业务流程，在建立健全的内部控制体系前提下，推进会计师事务所稳定运营，使会计师事务所发挥职能作用，为维护经济健康发展贡献力量。因此，会计师事务所应该在日常经营期间设计符合自身发展需求的内部控制制度，根据实际需求，健全内控管理体系，遵循审计准则，推进内控工作高效落实，为使用者提供财务信息并确保报告的真实性和可靠性，提高市场有序性，从而助力市场的健康发展。

一、会计师事务所内部控制体系建设内容概述

（一）理论基础

在经营主体的发展过程中落实内部控制工作，需要结合运转期间的具体工作目标，采取相应的措施，以达成内部控制目的。健全的内部控制体系能够使经营主体获得更高的经济效益，能够提升审计报告的可靠性，有助于保障内部控制的有效性，使会计师事务所充分实现健康经营，并在经营期间合理组织开展内部控制活动，对各项工作加以约束。在会计师事务所运转期间，采取科学有效的内部控制措施，保障事务所的内部运转能力，能够从根源上提高事务所整体的经营运转效率。因此，在积极构建内部控制体系、全面优化内部控制活动、有效加大内部控制措施落实力度的前提下，会计师事务所才能在日常经营期间高效达成预期目标，进而实现长远发展。

（二）完善内部控制体系的必要性

从当前整体行业发展形势来看，构建完善且运行效率较高的内部控制体系可以推进事务所日常经营管理优化，也有助于提升事务所的综合竞争能力。随着会计事务所内部控制体系趋于完善，在日常经营管理期间，相关人员可以采取更加灵活的手段优化管理效果。同时，在内部控制措施的支持下，日常经营管理质量将会越来越高，会计师事务所的内部控制效果将会越来越好，工作人员可以基于会计师事务所的特殊性，采取独特的管理手段完善事务所内部管理体系，助力事务所实现良好发展。从现实意义层面进行分析，在会计师事务所的发展过程中，建立优质的内部控制体系，并全面加大内控工作落实力度，有助于提高内部控制与管理工作的合理性和合规性，在完整的内控体系支持下，事务所面临的一些风险挑战将会得到有效解决，综合竞争能力也将逐渐增强，进而帮助会计师事务所在市场中占据一席之地，实现更好的发展与进步。

（三）运作特点

会计师事务所具有比较独特的运作特点，所以在内部控制体系建设中，工作人员应该结合会计师事务所的运作特点进行工作分析，针对性地进行内部控制及管理工作，借此提高事务所运作与内部控制措施之间的契合度，使内部控制能够真正发挥作用，为事务所的良好发展贡献力量。具体来看，会计师事务所的管理人员需要具备CPA 资格，并且必须拥有CPA 资格证书，与此同时，会计师事务所的管理人员需要在职业道德方面具备较高水平，近三年内从业记录中不能存在不良行为，且不能在其他单位担任相关职务。归根结底，事务所的管理人员需要具备水平较高的专业技能和职业道德，需要承担特定的责任和义务。只有充分保障管理者的人才质量，才能确保事务所出具的审计报告具有足够的权威性和可信性。除此之外，为了避免事务所产生的审计报告受审计人员主观因素影响而出现准确性较低等问题，会计师事务所应该充分关注工作的质量，定期对工作情况进行全面分析，在确保内部控制体系运转良好且充分完整完善的前提下，出具保质保量的审计报告。

（四）工作内容

在会计师事务所内部控制体系建设中，工作人员需要从强化内部管理和优化内部管控等方面，推进内控体系内容的丰富和完善。在工作中，应该基于道德情操和专业化管理技能的优化升级进行工作规划，在合法合规的前提下，促进内部控制体系建设工作的落实，有效提高事务所内部会计师的专业水平和职业道德素养，并对此采取高效的监管措施，保障审计工作质量，确保会计师事务所能够在遵循法律法规要求的前提下稳定运行。另外，从风险管理角度对内部控制内容进行分析，工作人员应该深度探究内部控制特点，在此基础上制定科学可行的内部控制管理目标，有效发挥内控工作的积极作用，以此防范风险。

（五）构建原则

在构建会计师事务所内控体系过程中，工作人员应该遵循全面性、重要性、制衡性与适应性的基本原则，推进体系建设工作切实落地。其中，全面性是指内控体系建设人员应该基于事务所的实际业务内容搭建内控体系，确保内部控制工作能够对业务内容实现全面覆盖。重要性原则是指内控体系建设人员应该针对内部业务各项执行环节的体系建设工作结合业务的执行内容，设置相应的内控制度，借此保障内部控制工作的有效性，使会计师事务所执行内部控制工作可以更准确地识别风险，并针对具体风险项目，设置高水准的防范对策和重点内部控制措施。在落实制衡性原则时，工作人员应该从内部控制体系的内部功能模块规划入手，保障各功能模块之间相互监督。比如，在流程化管理和机构组织框架的构建过程中，工作人员需要注意明确进行职权配置，清晰梳理各个环节相关部门的主要责任，并使各岗位之间形成制衡关系，借此保障内部控制体系的稳定性，确保各项工作均能在平衡状态下顺利执行。适应性原则指在内部控制体系建设中，在充分结合事务所的实际发展状况的前提下，结合国家颁布的各项监督管理办法，进行工作匹配和内控体系的更新调整。

二、会计师事务所内部控制体系的构建要点

（一）信息共享

为了进一步改善会计师事务所的内部控制体系建设效果，工作人员应健全信息共享平台。在信息时代背景下，会计师事务所应该通过完善信息管理系统推动内部控制体系进一步升级。工作人员应该结合审计单位的财务信息保密需求，推进信息管理系统更新升级，提高内控工作成效。在信息共享平台建设中，需要对相关部门具体的工作职责和权限进行明确设置，充分使用共享平台，对各项内控信息进行统一管理，为审计项目的可靠性提供良好的信息资源基础。值得注意的是，在优化信息共享平台时，相关部门应该注意推进信息沟通机制高效运转，为内部控制工作的各主体提供更加顺畅稳定的沟通协调渠道，确保各项信息能够传递到位，从而为内控落实提供有利条件。

（二）内部环境

全面优化内部环境有利于推动事务所内控体系高效升级与发展。在改善内部环境的过程中，工作人员应该从构建良好的文化体系入手，为员工提供优质的成长环境，充分结合内控体系的实际发展情况，制定科学有效的工作目标，确保各项内部环境建设工作落实到位。构建可靠的文化体系框架，从职业道德培养和能力考察等角度出发，丰富文化体系内容，提高文化要素影响力，使事务所内部审计等相关工作开展的客观性、科学性及规范性均得到充分保障。此外，还应该建立完善的组织结构，明确框架，设计合理的规章制度，并清晰划分不同部门的具体职责，借此规范工作人员的行为，使相关人员能够在良好的内部环境中自主落实各项工作，从而促进内部控制质量提升。

（三）活动规范

为了有效控制会计师事务所的审计质量，应该在内部控制工作中，提高控制活动的规范化水平。具体来看，在正式开展审计工作之前，相关人员应该对审计单位的社会背景和信用状况及企业声誉等具体情况进行全面深入的调研。然后，相关人员需要在审计过程中对一般审计项目和高级审计项目进行区别分析，采取差异化手段，对不同审计项目进行合理研究。在基础的审计工作结束后，事务所应该对一些重大项目进行定期抽查和登记，从而发现工作问题并及时解决，借此保障各项工作的质量，确保审计和内控综合质量达标。

（四）风险评估

在内部控制体系建设中，搭建完整的风险评估系统是必不可少的。会计师事务所应该在日常经营期间树立正确的风险防范意识，基于管理工作和内部控制提高风险防范水平。在构建评估系统中，工作人员应该从防范漏报、错报行为出发，加大员工的风险防范培训力度，定期组织工作人员参与风险防范培训教育活动，使其防范意识和风险防控能力得到良好发展。与此同时，应该对审计流程进行系统梳理，全面提高审计规范性，对高风险和低风险项目进行严格区分，进而对各类审计业务进行分类汇总，为风险评估的有效落实打好基础。

三、会计师事务所内部控制体系的构建现状分析

现阶段，部分会计师事务所在内部控制工作中不具备坚实有力的信息共享平台基础，导致内部控制实施过程中的信息沟通与共享及时性较差。一些会计师事务所因工作性质的特殊性，在控制活动的组织方面存在漏洞与不足，对于内部控制活动的管理不到位，致使相关活动无法顺利开展，极大地影响了内部控制和业务管理的落实质量。环境控制不力是绝大多数会计事务所面临的问题，在实践期间，会计师事务所比较容易因过分关注眼前发展而忽略未来发展规划，进而使事务所内部环境相对恶劣。综上所述，会计师事务所应该在内部控制体系构建中明确工作问题，推进环境控制和信息共享及控制活动等工作。

四、会计师事务所内部控制体系的完善对策

（一）提高业务质量

全面提升业务质量有助于改善内部控制效果，为了有效提高业务质量，应该制定完整的业务质量控制制度，对具体的控制流程和制度、措施进行明确规划，以预防违法违纪现象为基本点设置科学的内部治理指南，完善风险评估机制，明确回避制度内容，切实改进审议决策控制内容，有效推进业务质量控制管理全面提升。值得注意的是，会计师事务所需要注重与企业管理层人员的合作关系，积极推进事务所与相关企业建立良好的合作关系。在充分了解合作企业具体情况的前提下，制定科学妥善的工作方案，提高咨询服务的落实质量，为企业工作流程的优化提供支持。由此，使事务所的工作质量得到改善。此外，在会计咨询业务落实期间，事务所应该立足实际，灵活利用各类先进技术手段，对当下的市场情况和企业的实际运营情况进行信息分析，进而制定数据化的运营方案。

（二）加强人力资源管理

从人力资源管理角度出发进行内控建设，同样能够获得事半功倍的效果。在强化人力资源管理过程中，相关部门可以加强员工评价的优化完善，针对员工的实际工作内容和岗位发展需求，设置年度评价和考核项目，通过客观评价员工工作，提高相关人员的积极性。为了给事务所内部的管理会计咨询业务提供强有力的人力资源支持，相关人员应重视咨询业务人员的工作能力和具体培养情况。人力资源管理需要全面落实培养活动，使更多的业务人员参与信息技术提升培训，从而保障管理会计咨询业务的效果。事务所应该有意识地对咨询业务人员的数据分析能力和信息处理能力进行培训，提高管理会计咨询业务人员团队综合素质水平。此外，在事务所内部打造良好的学习氛围，鼓励工作人员不断学习进取。通过设置吸引力更强的晋升和奖励机制，促使工作人员关注事务所内部控制工作，为内部控制的发展和事务所的全面进步贡献力量。

（三）健全监督机制

为了有效完善内部控制体系，事务所应该设置切实可行的内部监督方案，全面推进监督机制优化，为保障内部控制质量提供助力。会计师事务所应构建针对审批工作的监督机制，对日常期间的审计独立性和问责机制加以规范，落实严格的标准约束管理工作，避免权责不明和推诿责任的现象发生。事务所需要建立会计师事务所分类评价监管机制，全面提升市场竞争力，以质量管理和风险控制能力为基础，结合市场竞争力和持续合规状况，进行风险因素分类评价。通过分类评价，合理扩张监督机制覆盖范围，促进事务所做强做优，充分发挥规模效应，避免低价竞争、恶性竞争，促进会计师事务所执业水平和市场竞争力实现整体提升。除此之外，在内部监督机制优化中，还应该针对内部控制设置相应的监督措施，为内部控制运行期间的信息安全提供保障，充分发挥建设工作的积极作用，优化定期审计和外部审计等各类方法的应用效果。

（四）落实文化建设

优化内部控制，会计师事务所可以通过加大企业文化建设力度，改善内控体系建设效果。会计师事务所是由人组成的集合体，因此，应该将以人为本作为管理工作的原则，以人文为核心，推进文化建设，在事务所内部建立人文体系，调动工作人员的主导性。具体来看，在文化建设过程中，工作人员可以从充分满足客户的审计需求角度出发，落实客观性和公正性原则，构建能够积极应对风险且重视内部控制的文化体系，进而通过增强文化的感染力，使会计师事务所的内部控制体系建设得到进一步发展。与此同时，也可以借助文化建设，增强内部员工的向心力和凝聚力，通过提高内部团结性提升内控体系建设效率，有效促进事务所实现综合发展。

五、结语

综上所述，会计师事务所应该对自身运营做出规范，全面提高市场核心竞争能力，增强自身影响力，促进经济的有序发展。从业人员在工作中应该重视内部控制体系的建设，制定健全完善且有效的内控制度，以提高会计事务所的运作效率。工作人员应该明确会计师事务所的内部控制体系建设具体内容，在充分了解内控相关理论和内控体系建设的必要性及事务所的实际运行特点等各项内容的前提下，基于当前的会计师事务所内部控制执行情况，分析工作发展现状并提出相应的内控改进要点。通过提高业务质量、注重人力资源控制、健全监督机制、优化内部文化体系等方式，助力内部控制工作升级，有效完善内部控制体系，从而促进会计师事务所健康发展。