巫 健

〔广东永骏会计师事务所（普通合伙） 广东河源 517000〕

破产企业的增加，为会计师事务所开辟了新的业务领域。注册会计师在企业破产清算审计环节中扮演着重要角色，承担着对企业资产、负债及所有者权益进行核实和对企业经营、财务实际状况进行鉴定的重任。为了有效降低破产企业的审计风险，充分维护债权人的合法权益，提升审计工作的科学性与实效性，注册会计师既要具备丰富的专业知识体系和良好的职业素养，又要严格遵守相关的工作流程与标准，以确保破产清算全过程公开透明。基于此，深入研究企业破产清算涉及的审计业务环节，并提出有针对性应对策略，成为会计师事务所重点工作方向。

一、企业破产清算涉及的审计业务

企业破产清算审计需遵循一定的流程，具体包括破产前审计、破产审计、清算审计与破产清算期末审计。企业欲申请破产需向法院提交破产申请，并聘请会计师事务所进行破产前审计，在法院受理企业破产之后，企业将正式进入破产程序，由破产管理人聘请的会计师事务所进行破产清算期间的审计工作，包括破产清算期初审计、破产清算期中审计、破产清算期末审计，一般持续时间较长。

（一）破产前审计

企业破产前审计的工作重点在核实企业财务、经营、资产、负债、所有者权益、关联交易、纳税等实际情况，以确保企业财务的准确性、合法性，为后续破产清算工作提供依据。

第一，审查企业财务状况。企业聘请的会计师事务所需审查企业的经营账目、财务报表及相关文件，深入了解企业的财务状况，并确定企业是否存在未入账的债务或资产、是否存在不正常的财务交易等。注册会计师需对银行存款的账面金额、应收款项余额、存货数量及金额、固定资产等进行核验，找出其中存在的问题，并进行详细标注、核实出现问题的原因。第二，审查经营状况。全面了解企业经营状况，包括生产、销售、采购等环节，明确企业是否处于亏损状态及亏损原因，还需对企业负债状况进行审查，包括应付账款、短期借款、长期债务等。第三，审定企业所有者权益。核实企业所有者的权益，包括股本、盈余公积、未分配利润等，需要确定企业是否存在不合法分红、是否存在其他损害所有者权益的情况。对于特殊情况，如待摊费用等，在形成审计报告时需要单独列项。第四，审查纳税情况。核实企业纳税情况，包括所得税、增值税、营业税等税种，同时需要确定企业是否存在偷税漏税行为、是否存在税务违规等情况。

（二）破产清算期初审计

破产清算期初审计又可称为破产审计，是法院受理企业破产之后企业破产清算的初始审计环节。其审计重点是全面细致地核实企业的财务状况和经营情况，为后续的清算工作提供准确的依据。

第一，复核破产前审计的资料。由于破产前审计到具体执行破产清算审计执行时间具有变动性，因此在实际实施破产审计时，需要对破产前审计资料进行复核，并明确破产前审计实施到受理破产日期之间产生的各项交易和具体事项。第二，审计受理企业破产时的资产及负债状况。重点审计企业各类资产的真实性、合法性及完整性，具体包括货币资金、存货、固定资产、无形资产等，还需全面审计企业的负债情况，包括短期债务和长期债务，查清债务的形成原因、实际利率、偿还情况等，并预防审计过程中出现资产转移、隐匿财产、虚构债务等不良情况。第三，审计企业所有者权益。企业所有者权益包括股本、盈余公积、未分配利润等，还需关注企业与其他企业或个人、股东、高管等有关人员的关联交易，明晰企业所有者权益的真实性。第四，审计税务状况。对企业所得税、增值税等主要税种的税务缴纳情况进行审计，防止企业偷税漏税。此外，还需关注企业账外小金库，明确企业是否存在法定代表人、会计或者经办人开立存单、存折、银行卡等问题，防止企业转移资产或隐瞒收入。

（三）破产清算期中审计

破产清算期中审计又称清算审计，主要是对企业货币、存货、应收款项等进行审计，并关注重大事项和法律法规的遵守情况，此阶段的审计工作重点有以下几点。

第一，资产的全面清查。对企业中货币资金、存货、固定资产、无形资产等各类资产进行全面清查，确保资产真实性、完整性和合法性。第二，债务的全面清理。审计过程中，核实债权债务的真实性，厘清债务形成原因、实际利率、偿还情况等，对不合规的债权债务进行处理，确保清算工作的准确性。第三，税务与财务报表的再确认和监督。对企业税务缴纳和财务报表进行再审计，确定其真实性、准确性及完整性，防止出现重大遗漏问题。第四，对联营企业进行调查。对于企业所参股或控股的联营企业开展详细的调查，了解其财务状况、经营情况及风险状况，防止联营企业存在问题而影响企业的破产清算。第五，关注企业重大事项及法律法规的遵守情况。此阶段的审计要对企业的重大事项进行关注，如大额资金流动、关联交易等，并对企业遵纪守法情况进行审查，包括破产法、税法等，确保企业破产清算审计工作在合规合法环境下有序进行。

（四）破产清算期末审计

破产清算期末审计即企业破产程序终结前进行的审计工作，不仅关注企业财务情况、财产分配，还需注重企业资产处置、债务清偿、财务报告等，以确保企业清算工作的合法性和公正性，保护债权人的合法权益。第一，审计资产处置与债务清偿状况。对资产处置及债务清偿的合法性和公正性进行审计，防止资产被私自转移或变卖、债务被遗漏等问题出现。第二，审计财务报告。对企业提供的财务报告进行审计，核实企业财务审计的真实性和完整性，防止企业财务报告存在重大错报或遗漏。

二、企业破产清算审计常见的问题

（一）资产及债务核算环节有待加强

随着市场经济体系的不断完善，在企业破产清算的过程中，资产与债务核算管理环节成为会计师事务所审计过程中重点关注的部分。就目前部分企业破产清算工作开展来看，注册会计师存在着会计核算工作不够规范的问题。一些注册会计师未能按照具体要求和标准组织正确的会计核算，从而导致清算账目不清等问题。部分注册会计师未对企业资产管理主体进行明确，在实际破产清算审计环节中，对企业财产评估时，极易造成破产财产的低值高估或高值低估问题，有损害债权人及企业权益的隐患。

（二）破产清算审计工作不规范

在破产清算过程中，破产管理人常委托会计师事务所等第三方机构开展具体的审计工作，受市场环境、人员专业能力等诸多因素的影响，清算审计工作并未真正达到相关标准。首先，部分会计师事务所拓展业务具有一定的盲目性，在接受破产管理人聘请时，并未通过公开透明的招标，也并未真正做好企业真实情况了解，在进行实际的审计工作时，难免因情况不明或者问题处理不当而对审计结果产生影响。其次，部分会计师事务所与破产管理人利益关系不明晰，存在利益关系或潜在的利益冲突，影响清算审计的公正性和准确性。最后，注册会计师开展审计工作的独立性不强，一些审计机构在接受破产管理人聘请后，往往受到企业或相关利益方的影响，导致其审计独立性不足，从而影响清算审计的质量。

另外，在破产清算工作中，常常出现负责人不够重视财务管理结构、权力配置不合理、内部审批机制不够完善、降低破产成本、雇用员工数量、一人多岗，甚至依旧沿用破产企业的管理方式，导致破产工作小组的运作效率降低，同时也会带来舞弊的危险。

（三）破产企业对审计相关的法律法规重视程度不高

对相关法律法规重视程度不高问题，是企业破产清算审计工作中的常见问题，在具体的清算审计工作中，缺乏法律法规作为参考和指导将会影响清算审计的规范性和效率。经济形势变化较快，相关的法律法规也会随着具体情况而作出相应的完善和修改，以适应市场发展的具体要求，为市场良好环境保驾护航。因此，在清算工作中，审计人员要及时关注相关法律法规的更新。

（四）严重缺乏风险意识

会计师事务所风险意识缺失是破产清算中常见问题。首先，部分注册会计师在实际审计工作中对出现的风险问题并未给予足够重视。对于财务、债务、运营等方面出现的问题重视度不够，规避风险的意识不强，许多细节问题无法被重视，从而对破产清算审计效率和实际质量产生极大影响。其次，部分注册会计师在具体的审计工作环节中，未能严格遵守相关的流程和标准，审计证据支撑力度不够，影响了审计工作的可靠性，从而增加企业资产不完整或者清算结果出现争议的概率。

三、企业破产清算涉及审计业务的应对策略

（一）做好企业破产清算审查各个阶段具体工作

企业破产清算审查是一项大工程，注册会计师在其中扮演着重要的角色。一方面，注册会计师需要保持专业的态度和行为，切实履行自身审查职责；另一方面，兼顾各个阶段的具体审查内容，为企业提供正确的建议和指导，并在不同阶段做好应对策略。

1.破产前审计阶段

企业破产清算前聘请会计师事务所开展审查工作，是确保企业财务状况的准确性和公正性的重要举措，而注册会计师作为重要参与者，应做好以下应对策略：第一，细致且全面了解企业的财务状况。开展具体审计工作，充分了解企业的财务情况是前提条件，审查人员需从多方面出发，掌握企业资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等重要财务信息，对企业虚构收入、突出利润、虚报资产、掩盖负债等不良情况进行排查，以此避免清算工作中的重大失误。第二，制定全面且详细的审查方案。依据具体审查工作制定详细的审查方案，并及时与企业人员进行核查，对审查方案不断优化，能为具体的审查工作指明方向，避免遗漏重要信息，并明确审查工作进度、时间和人员分配等具体环节，确保审查工作的顺利进行。

2.破产清算审计阶段

破产审计阶段注册会计师需要保持高度的专业性和敏感性，细心发现其中存在的问题，全面考虑、巧妙应对、及时解决，以此降低对企业破产清算审查工作进度的影响。第一，关注法律法规的变化。进入破产审查之后，往往会涉及对相关法律法规的学习和理解，注册会计师需提高对相关内容的重视程度，以便准确地为审计工作提供指导。第二，强化风险评估。在企业破产审计阶段，往往存在着诸多风险问题，如财务资料不全、资产与负债账表不相符、会计核算不规范等，注册会计师需精准识别其中高风险问题，并制定最佳的应对策略，以确保后续审计工作的顺利进行。第三，重视财务余额、债务债权处理环节。债务债权处理与企业财务情况是企业破产清算审计的重点环节，也是核心工作之一，注册会计师需细心关注其中具体情况，为后续清算审计提供准确的信息。第四，重视资产处置审计。资产处置作为企业破产清算审计中的重要一环，注册会计师在审计工作进行过程中，要对企业资产进行全面了解，并对资产处置的合理性与合法性进行审计，降低发生违法违规行为的可能性。第五，协调相关人员共同完成审计工作。企业破产清算涉及诸多方面内容及多部门人员，审查人员需积极与其他人员沟通协调，包括管理人、债务人、债权人等各方主体，共同推进审查工作，审查人员还需与企业人员保持沟通，获取所需财务信息和报告。

（二）严格遵守保密规定

在企业破产清算审计过程中，注册会计师需严格遵守保密规定，确保企业商业机密和信息的安全。注册会计师须严格遵守《注册会计师职业道德基本准则》相关规定，对接触到的企业商业机密和客户资料严格保密，对接触到其他可能影响清算结果的信息，包括债务人的评估信息、资产处置计划等也严格保密。在开展企业破产清算工作期间，注册会计师需时刻保持职业谨慎，警惕无意中泄密的可能性，与亲属及关系密切人员交流时，不要谈及工作话题，而保密义务应持续至破产清算审计工作结束后的合理期限内。此外，如果特殊情况下，需要向特定第三方披露涉密信息时，应先得到企业明确授权，并采取措施防止信息进一步扩散。

（三）增强风险应对意识

企业破产清算审计过程中，出现财务信息不完整、会计核算不规范、资产负债账表不实、重大舞弊风险等问题的风险较高，注册会计师在开展具体工作中，增强风险应对意识是极其重要的。首先，充分了解企业实际情况。在开展审计工作之前，注册会计师需尽可能全面且详细地了解企业的背景、发展历史、行业特点及财务状况，并评估破产的原因和发展困境，避免工作中对财务信息产生误解。其次，严格遵守审计标准和流程。每一项工作开展都需要审计证据做支撑，确保审计工作的充分性、相关性和可靠性，并且保持怀疑态度，不盲目轻信企业提供的信息。再次，重点关注破产审计中的重大不确定事项。对企业重大不确定性事项给予高度重视，并详细分析和评估，从而精准识别影响破产清算审计结果的危险因素，降低风险出现的概率。最后，强化与相关人员的沟通了解。注册会计师在审计过程中需加强与管理人、债权人、债务人、清算人员及其他中介机构人员的沟通协调。通过积极有效的沟通可以有效避免信息不对称和误解，以此降低审计风险。此外，在审计过程中，注册会计师不断提升专业能力和综合素养，提高对最新法律法规和准则的理解和应用能力、对复杂财务问题的分析和解决能力等，能极大程度上降低审计风险。

四、结语

在市场经济体系不断完善的背景下，社会各界对企业破产清算审计的关注度越来越高，会计师事务所作为其中重要的参与者，可直接对企业破产清算审计效率和质量产生影响。注册会计师在开展具体审计工作时，不仅要充分了解和全面熟悉企业破产清算审计的业务，还需对其中具体环节实施最佳的应对策略，并在实践中不断丰富自身的专业知识体系，提升专业素质和职业修养，以此不断提升企业破产清算审计工作质量，切实维护企业债权人的合法权益。