包兴红

摘 要：全面预算管理是企业经营管理工作中的主要工具，通过将企业资源进行全方位配置，达到优化企业管理效益、改进工作流程的目标。本文对企业实行全面预算管理工作中存在的问题进行了分析，探讨将EVA理念应用到全面预算管理工作中，以此解决传统预算管理工作中所存在的各类问题，优化预算管理，在此基础上构建EVA导向下的全面预算管理体系，期望对企业实施更科学的预算管理具有一定的参考价值。

关键词：EVA；全面预算管理；动态监控机制

全面预算管理发展至今，成为帮助企业有效提高管理效益以及工作水平的重要方法，有效提高了企业的管理规范性及工作流程的合理性。当前，企业所面临的市场环境和经济环境发生巨大转变，企业管理流程要求在不断提高，企业要充分利用价值创造思想来指导各项活动，以确保企业的管理流程更加规范。但是在很多企业的预算管理中，存在工作流程落实不到位等一系列问题，严重影响了企业管理工作的实施与落地。主要原因是企业没有形成以价值为导向的资源配置措施，无法合理控制企业的各项经济业务活动，不利于实现企业价值的创造目标。如果企业管理层制定的企业预算管理制度脱离企业实际，就无法激发员工参与预算工作的积极性，或在某些环节过度细化则易使员工产生消极怠工、敷衍等应对行为。EVA导向的经济利润指标是以企业战略为导向的机制，旨在实现获取收益超过为之付出的资本成本，从而为投资者创造价值。因此企业在推动EVA导向的预算管理体系中，要充分重视价值创造的要求，将价值创造理念融入管理流程的各环节，并与关键岗位员工和重要人才的利益结合起来。

一、EVA导向的企业全面预算管理目标

基于EVA的全面预算管理目标，是从影响价值创造的因素出发，对价值创造因素进行分析。企业在开展预算管理环节，按照价值创造的思想，结合企业价值创造目标来分析企业的预算目标，要分析资产负债表的相关要素，重视资本成本，考虑企业真实的经营效率。在企业对预算目标进行分解时，要充分考虑企业的相关指标，关注企业的研发投入、期间费用等项目，并将企业的EVA目标细化分解到每个EVA责任中心。

二、传统企业全面预算管理的问题

（一）人员参与预算的积极性不足

长期以来很多企业的人员未认识到参与预算工作的重要性，不同层级的人员参与预算管理工作积极性不足，未形成全员共同配合的预算管理体系。由于人员对预算工作积极性不足，影响了企业预算管理工作的开展。

（二）预算管理职责落实不到位

当前很多企业在开展预算管理的过程中，未将预算管理的工作要求落实到具体的岗位。由于未形成全员参与以及全环节共同配合的预算管理机制，不利于确保预算管理工作中各项要求能够按照预期的标准得到严格执行。

（三）预算编制较为粗糙

在预算编制环节，很多企业未形成规范的预算编制体系，未建立科学的预算编制措施，没有建立以EVA指标为核心的预算编制模式，对预算编制工作中的重要经济事项控制力度不足，不利于确保预算按照预期的目标得到有序编制。

（四）预算执行不细致

在预算执行环节，很多企业存在的一大问题是未形成对信息系统的应用，不利于确保预算工作环节中的各项管理体系得到规范控制，再加上部分企业未定期对预算执行的情况进行分析，即便存在了重大预算偏差也无法针对所存在的偏差落实整改。

（五）未合理执行考评与奖惩

在预算考评环节，很多企业未根据企业预算工作方向明确考核的要求，未将预算工作任务落实到具体的人员，没有形成对全员合理的考评措施，容易导致人员工作的要求难以得到落实，无法起到对工作流程的科学控制。

三、EVA导向的企业全面预算管理策略

（一）全员参与预算，提高人员素养

在传统的预算管理体系中，未融入EVA的理念，容易导致企业的预算管理缺乏以价值为核心的管理机制，不利于实现对企业资源的合理配置，也不利于准确体现企业长期价值的创造能力。随着企业预算管理体系的不断发展，越来越多企业开始重视价值创造的思想，将税后收益扣除资本成本后的利润作为企业真实的价值体现。为确保EVA理念下的预算管理体系有序落实，要让人员形成以EVA为导向的预算管理思想。企业要让全员认识到EVA管理的工作要求，并将EVA理念细化下达到各EVA责任中心，明确各部门的工作要点。通过将战略目标和价值创造目标之间实现衔接的方式，关注自身的发展方向，挖掘市场潜能，在关注管理要求的基础上，充分重视对人员的培训，让EVA的思想渗透到企业管理的各阶段，以确保全员主动支持预算管理工作，并具备预算管理的能力。

（二）明确责任主体，完善预算组织

第一，优化预算管理组织架构。企业在执行预算管理环节，由预算管理委员会对预算进行统筹领导，并对各EVA责任中心开展预算的情况进行控制与监督，针对人员的情况进行定期分析和检查。在明确各责任中心基础上，将管理要求落实到具体的主体[1]。通过明确价值驱动的因素，确保预算管理不同阶段的工作要求都能够得到严格执行。通过这一方式，能够形成对EVA责任中心任务的合理配置，并根据企业EVA合理分析价值驱动因素。

第二，将预算的指标落实到具体的归口部门。全面预算管理要对企业各项经济业务活动进行全面控制。为确保预算管理工作更加科学，在EVA导向下的预算管理要找到提升EVA的关键路径，并以此提升企业的价值。为达到价值创造目标，要让财务指标之间相互衔接，明确对EVA指标分解方式，找到价值驱动因素，并合理分析影响企业价值创造的各项重点项目，利用敏感性分析等相关方法，找到关键的预算指标。通过让人员了解EVA的提升路径，将企业工作重点放在能够进行价值创造的环节，并对不利于价值创造的因素予以剔除。通过对预算指标进行归口管理的方式，将各项关键预算指标分解到不同的部门，落实部门工作要求。例如，企业的销售预算由销售部门负责管理，职工薪酬福利由人力资源部门负责管理，管理费用由综合部门负责管理，财务报表与EVA相关预算由财务部门负责管理。通过落实归口管理机制，有助于在预算管理环节中明确各部门的具体任务要求，让预算管理流程更加规范化，让各部门在工作流程中明确人员的工作责任和义务，以推动预算管理流程按照預期的要求有序执行。

（三）明确EVA目标，改进预算编制

第一，结合EVA驱动因素确定预算编制的目标。价值创造的驱动因素是促使企业实现价值创造的关键，企业通过分析研发、生产、销售等环节的价值创造路径，分析企业管理中能够实现价值创造的方法，并结合企业实际特点对相应指标进行分解。通过研究价值创造的相关指标，将管理工作的任务要求细分到具体的部门。企业在对相关指标进行分析的环节，要对各项指标情况进行分析，结合企业实际情况关注如何达到预算工作目标[2]。为确保企业能够实现价值创造，企业可以通过提高销售单价、降低成本、控制期间费用等方式来实现预期的EVA目标。但是企业也不能过分追求高收入或低成本，例如不能片面追求短期内控制成本费用，否则可能会影响企业EVA的增长。同时在企业开展EVA管理过程中，要重视企业的营运能力，例如通过提高企业的应收账款及存货周转率，促使企业实现价值创造的目标。

第二，编制基于EVA的预算目标。企业确定了预算目标的分解因素之后，要求各项分解因素合理，并合理确定企业的具体EVA目标值。EVA目标的确定要结合企业所处的生命周期进行。例如，企业处于初创期或成长期，EVA应该处于持续增长阶段，那么就应该按照增量法的方式确定EVA。若企业处于成熟期，企业的EVA通常不会发生较大改变，此时就可以采用加权平均法，结合以往年度的EVA值情况，经过算数平均的方式确定当年的EVA目标值。企业要结合自身的发展阶段合理确定EVA值，并以此形成对企业后续预算的控制。

第三，编制业务预算。企业在开展预算管理编制环节，要合理确定EVA值，之后要求各责任中心之间进行积极沟通与协调，促使企业员工共同奋斗。在这一过程中企业要将各项业务预算编制任务进行分解。首先，编制主营业务成本预算。企业在编制主营业务成本预算环节，要将EVA的管理要求落实到具体的岗位，结合企业的主营业务收入合理确定企业主营业务成本，并尽可能将主营业务成本控制在合理范围内。其次，确定期间费用预算。减少企业的期间费用能够提高企业的EVA值。期间费用的分析，要对销售费用、管理费用、财务费用进行合理分析。在满足企業管理需求、市场营销需求以及财务需求的基础上，尽可能优化对各项费用的管理。

第四，编制资本预算。EVA的预算要充分考虑资本成本，要求企业在开展资本投入的过程中，要充分关注固定资产、无形资产等相关要素的影响，关注企业资金利用效率，以达到提高企业资本利用水平的目标。

第五，开展EVA预算的编制。EVA是由税后净营业利润扣除全部资本成本之后的剩余，分析企业的经营成果。企业在完成预算各项指标的编制之后，就能够结合相关预算合理确定企业的税后净营业利润以及资本成本，合理确定企业的预期EVA值，根据企业的EVA值与目标值进行对比，判断差异率是否在可接受范围内。若在可接受范围内则将预算数上报管理层；若预算差异率超过了可接受范围，则要对预算进行调整，直至偏差控制在可接受范围内。

（四）执行控制规范，强化预算执行

第一，在预算执行的过程中建立信息化管理措施。企业要积极采用信息技术推动预算管理工作。信息技术对于预算管理执行有着重要的促进作用，企业应通过ERP等信息技术，对企业预算管理流程进行控制，将企业EVA预算目标进行分解，并在执行过程中落实监控机制，确保EVA的预算管理执行情况得到及时掌控。通过ERP等系统，能够实现对预算执行数据的有效控制，防控产生预算偏差的问题，有助于对所有工作流程进行一体化控制，解决传统管理流程中各类数据传递及共享困难的问题，让企业及时了解预算变动情况，并针对预算变动情况及时制定相应调整措施，对资源配置流程进行优化。基于EVA的全面预算管理借助信息技术实现对各类信息的共享，有助于为预算执行流程的控制提供必要支持。

第二，执行动态监控机制。企业要通过企业的市场状况、内部运营情况等方面因素确定企业预算影响因素。通过对各EVA责任中心工作的情况进行监督的方式，分析各主体预算执行的情况，判断预算控制的效果。如果预算执行存在偏差，就要及时针对所存在的偏差落实整改措施，确保预期的预算任务要求能够按照目标顺利达成。

（五）落实考评要求，细致确定奖惩

为确保基于EVA的预算考评机制有序实施，要完善考评措施，充分调动员工的积极性。在EVA导向下，要将预算管理要求细化到EVA的责任中心以及具体的工作环节，将管理任务细化到具体的员工。在每年年末，对各EVA责任中心工作的情况进行分析，判断具体预算执行情况，针对预算差异明确各主体对企业价值创造所贡献的情况，形成与EVA相挂钩的奖惩机制[3]。通过建立适应EVA的奖惩机制，有利于促使预算管理体系能够有序实施。在这一过程中，企业要通过明确预算考评的要求，将考评指标分解到半年度、季度、月度，将EVA的预算分解到个人，合理明确不同环节工作要求，以此全面提高各责任主体参与预算管理工作的积极性，确保EVA指标能够得到有序实施。同时企业要通过设置多样化的奖惩措施，形成奖金激励、股权激励等多种方式相结合的激励方法，以确保基于EVA的预算管理体系更加规范、高效，确保预算管理的流程更加科学，形成对人员全方位的激励。

随着经济的快速发展，企业创造价值的能力在很大程度上决定了企业的竞争力。基于EVA理念的全面预算管理，要形成以价值创造为导向的工作机制，充分关注各EVA责任中心的工作要求，并通过在预算管理的不同环节充分关注EVA导向，提高预算管理工作水平。企业在未来的发展过程中，除了本文所探讨的相关要求外，还要进一步结合企业价值创造的要点完善预算管理体系，确保企业实现有序发展的目标。

参考文献：

[1]徐霞飞.基于EVA企业全面预算管理探讨[J].西部财会，2021（07）：54-56.

[2]贺霆.基于EVA的全面预算管理模式探究[J].纳税，2020（10）：141-142.

[3]陶然.EVA评价指标在全面预算中的应用[J].财富生活，2022（04）：82-84.