陈佩辉

（河北金融学院）

一、引言

经济责任审计开展以来，对党政领导和国有企业领导干部的监督发挥了重要的作用，但随着社会主义市场经济的发展、经济活动的复杂化以及所属单位对相关领导人提出了更高的要求，传统的经济责任审计已经不能适应当前复杂经济形势的需要，这就需要进一步发展绩效审计，绩效审计能够弥补经济责任审计工作的不足之处。本文旨在分析绩效审计在经济责任审计中的运用，为绩效审计在经责任审计中的实施提供指引。

二、经济责任审计和绩效审计概述

（一）经济责任审计的含义

经济责任审计是指企事业单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。经济责任审计的主要目的是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。为以后有关部门的考核提供依据。经济责任审计的作用：有利于加强干部监督管理，正确评价和使用干部；揭露和惩治腐败分子，规范干部行为，促进廉政建设；核实家底，客观公正地鉴定前后任的经营业绩和经济责任。鼓励各级领导班子干部廉洁自律清廉自强，强化党的纪律规矩观念，推进党风廉政建设。

（二）绩效审计的含义

绩效审计是一种特殊的审计方式，主要针对的是政府和国有企业资金流出的经济活动，经济责任审计不只是起到监督的作用，还是一种评价的审计，绩效审计就是对被审计单位是否高效、有效的执行了相关政策、被审计单位是否实现了预期目标,并且产生了什么影响，根据预期的影响，为其提供评价意见，分析被审计单位在经济性、效率性、效果性方面是否存在问题的迹象或绩效不佳的地方，并提出相关建议，可以帮助被审计单位更好的发展。

三、经济责任审计中运用绩效审计的优势

（一）绩效审计方式更加灵活

经济责任审计很多时候都是事后进行的，而绩效审计是比较灵活多变的,它不受审计的时间和地点的约束,可以是在事前、事中开展绩效审计,也可以在事后进行。这样一来,绩效审计的灵活性就弥补了经济责任审计的滞后性。如果在经济事项发展的过程中对其开展绩效审计,那么就可以起到提前预警的作用，还可以对经济主体和相关领导者更好的监督和评价。

（二）绩效审计更具效益性

绩效审计偏重于关注审计对象的经济性质,数据分析，注重经济事件的全周期，是审计评价全面、客观的常用手段之一。经济责任审计是在某一个时间，对领导干部来进行审计评价，这就可能造成在这个时间上有些存在的风险发现不了。在这个时候，绩效审计可以弥补这一缺陷，绩效审计主要分析被审计单位在经济性、效率性、效果性方面，判断存在问题的迹象或绩效不佳的地方，对相关政策的执行情况进行审计，以及对预期目标产生的影响进行审计，侧重点明确，弥补了经济责任审计中的不足，使审计结果更具有真实性。

（三）审计方法的适应性更强

绩效审计的主要目的、对象是不同的,且绩效审计目的对象多种多样,传统的企业财务审计的管理方法逐渐不能完全适应现代绩效管理审计的基本要求。经过这些年的不断发展和逐步实践,我国绩效审计已经不断探索发展出一些管理方法,这些绩效审计方法同样具备着它的多样性和综合性。比方说如何收集和整理分析绩效审计中的证据,绩效审计就可以应用到审计检查、抽样、调查、访谈、研讨会以及讨论等多样的审计方法,这些都可以综合运用来达到不同的绩效审计业务项目。此外,结合社会科学经济和管理科学相关领域的研究和技术以及审计工具也是绩效审计常用技术手段之一。这些都可以更好地与经济责任审计相结合。

四、经济责任审计中应用绩效审计尚存在的问题

（一）审计人员的知识和业务素质较薄弱

绩效审计的方法较多，审计的范围较广，这就要求审计人员具备更高的专业水平，否则无法完成绩效审计工作。这就要求审计人员既要具备不同于传统审计的能力，又必须具备能够分析审计各项业务和绩效评估的能力，能够运用各种审计知识分析被审计单位的业绩，做出真实的绩效评价和判断。目前我国审计人员主要以财务审计为主，还有部分审计人员是财会专业的背景，对专业的审计知识了解较少，对财政支出的绩效审计的了解不是很多，缺乏相关的经验，难以用适当的方法去评价工作中的绩效情况。它要求审计人员不仅要具备专业的财会知识,还要了解统计学等相关内容。而大多数的审计人员对非专业知识的掌握并不是很重视，这就导致了在运用绩效审计时会因专业知识的缺乏，无法保证判断的准确性。

（二）绩效审计证据获取存在难度

绩效审计的实施，是以真实的数据为依据的，包括财务数据和非财务数据，但由于我国当前的相关制度还在趋于完善，相关的审计证据可能会存在着弄虚作假的情况，这就使得取得真实可靠的非财务数据存在难度，严重的影响着绩效审计的实施，也会影响到绩效审计的评价和建议。这就要被审计单位建立更多的绩效审计证据的收集渠道，以提高绩效审计的真实性和可靠性。

（三）绩效审计的效益目标难以界定

绩效审计是经济责任审计的特殊方式,是对政府经济活动的经济性、效率性和效果性进行的审计，是在审计过程中找到经营的问题，并提出相关建议，以此来提高被审计单位的经济效益，在实际情况的绩效审计中，如果审计人员因为一时的疏忽并没有及时的发现存在的问题，那么就会影响到对被审计单位的效益目标的评价，对预期目标的实现以及产生的影响、对一些领导者的工作都不能作出真实、准确的评价，这就影响了审计工作的质量。

（四）现有的评价标准不是很完善

就目前来看，我国经济责任审计是存在不足的，最主要的问题是现有的评价标准不是很完善，这些评价标准的缺失很大程度上影响了经济责任审计的逐步发展和全面推进，经济责任审计人员在工作过程中容易被忽略的问题之一是对财政资金的使用的监督不足。如果审计不能高效的监督财政资金的使用，就很可能会使得审计工作丧失原有价值。

绩效审计的实施要有绩效标准作为依据，审计人员通过被审计单位制定的绩效标准对其进行评价，但是现有的绩效标准存在着很大的漏洞，只有财务指标，没有非财务指标，在这种情况下就造成了对于有些审计对象没有绩效标准作为依据，可能会影响审计的真实性。这时如何完善经济责任审计，提高相应的技术和方法，以确保提高经济责任审计的工作质量。审计力度不足，效益界定目标不合理，评价标准不完善等问题，都急需实践和理论结合合理解决。

（五）缺少相关的绩效审计准则

目前我国的相关审计准则体系还在趋于完善，关于绩效审计相关的准则的知识比较缺少，而审计准则是开展审计工作的关键环节，是审计工作有法可依的重要保障。在实施经济活动时，对于资金的管理和使用，如果没有相应的审计准则作为保障，就容易出现腐败贪污的情况。由于我国的绩效审计还处于发展的初级阶段，国家的相关审计准则中，并没有绩效审计明确的规定。造成了审计无法可依，得不到制度的保障，同时审计的执行没有统一的标准和规则。

五、在经济责任审计中运用绩效审计的建议

（一）转变审计理念

在我国，绩效审计是政府审计的一个必然发展趋势。所以我们必须要认识到绩效审计的必要性，加强相关的审计人员和审计单位对绩效审计的学习，促进绩效审计的发展。有研究表明，很多工作者对绩效审计还缺乏相应的认识，一组对部分高校的审计人员进行抽样调查，调查结果显示，有79%的高校审计人员认为应该将绩效审计引入审计过程中，但仍有21%的高校审计人员认为是没有必要的。在此，从某种程度上来说，经济主体责任绩效审计就完全可以把它看做是现代绩效审计，可以用绩效审计理念来界定经济责任审计的具体开展，从而逐步实现绩效审计工作理念的重大转变。

经济责任审计方式可以从原来的主要面对被聘用审计单位的行政执法型企业审计转变到主要面对党委政府这些审计工作成果的主要使用者的行政服务性审计；从原来的微观审计也就是需要查处具体经济问题的审计，转变到更宏观的审计，比如查处行业性具体问题的审计以及管理体制的共性问题的审计；从原来传统的经济责任审计转变到成为完全融入绩效审计。

（二）加大对审计工作的力度

绩效审计的方法较多，审计的范围较广，这就表明绩效审计的方式不同于传统审计，目前而言,我国政府审计工作人员的任务量是非常大的,因为近年来各部门的人事变动比较频繁,这就意味着需要进行审计的人员和事项会非常多,工作量大,这就要求我们加大对审计人员的安排，确保在绩效审计开展环节能够顺利进行。

（三）深化绩效审计内容

用绩效审计的具体思路重新界定经济责任审计工作开展的具体思路，根据绩效审计服务对象的不同特点来适当的重新调整审计的具体内容，并通过深化理解审计具体内容，进而重新确定所需要审计的各项具体内容，促进经济责任审计和绩效审计的有机结合。

提高各级财政资金的综合使用管理效率。同时高度关注国家重大项目的经济性、效益性和效果性，披露因管理体制或改革问题而可能导致的效率不高、资源严重浪费等诸多方面的问题。在进行国有企业的经济责任审计，要将审计的工作重点一直放在国有资金投入使用的效率性和经济效益性上，关注国有资本投入资产的实际运行管理水平，分析资金投入与资本产出的一定比例构成关系，从而及时发现问题，解决国有企业的相关问题，及时有效规避风险。

（四）转变审计的评价方式

绩效审计的关键就是做出全面、客观的审计评价，需要建立一个科学统一的审计评价体系，不断优化审计方向发展。就目前而言，绩效审计指标是依据法律法规和被审计单位制定的标准，但是，在实际的审计过程中，每个被审计单位的情况是不一样的，并且有些室内机业务的指标相对较少，所以，审计部门应该严格按照绩效审计工作的需求，依据法律法规和相关情况，制定完善的评价指标。对基层绩效审计中的评价指标实行“定性、量化考核、综合评价”的评价方法。也就是将每个具体目标进一步进行细化，尽可能用量化考核指标方式来准确描述绩效考核内容，明确“怎么审计”,对各级领导干部的总体经济业绩做出客观的基本绩效评价。经济责任审计标准应充分融合绩效审计，建立科学有效、操作性强的评价标准体系，对各级领导干部在经济管理方面的行政决策、管理权以等实际有效行使能力情况，行政机关职责义务履行能力情况、依法行政问责能力等和工作效果情况进行综合评价，全面客观地反映和界定各级党政机关领导干部的各项经济责任，有效、充分发挥审计的积极作用。

（五）加强绩效审计准则方面的建设

相关的审计准则是开展绩效审计重要依据，是审计工作的重要保障，进行审计时要遵守相关的审计准则，要在总结经济责任审计和专项资金审计的经验的基础上，结合财务审计的相关准则，制定比较系统全面的绩效审计的准则，应该加强对绩效审计的管理，明确规定绩效审计的内容和实施发展的方式，将绩效审计的使用纳入到经济责任审计体系中，使绩效审计的使用有标准，还有相关审计准则作为保障。

六、结论

绩效审计工作对我们的经济活动审计起着非常重要的作用，在日常工作中,要善于发现、分析审计工作中的问题,同时掌握审计工作的实际情况，做好各项工作的监督，在我国还处于初级阶段，绩效审计在我国面临的问题还很多，这就要求我国政府及审计部门一方面要明确绩效审计的合理、合法地位；另一方面要培养经济责任审计中绩效审计的审计人员，提高绩效审计工作的有效性，促进绩效审计和经济责任审计的有效结合，在经济责任审计中开展绩效审计，有助于提升审计工作质量,促进绩效审计的发展。