张存扬

（江苏苏南建筑安装工程有限公司，江苏 常州 213251）

企业内部设置审计机构，就企业的经营过程中的问题进行监督和检查，客观反映企业的运营情况，对于企业的发展提出改善建议和方案。但是，因为内部审计活动的不规范，审计信息化系统的建设手段缺乏，审计人员的专业胜任程度，同时内部审计的独立性也会受到各方面的挑战，所以对于内部审计的质量影响也会较大。有效地提升企业的内部审计质量就显得尤为突出。只有积极探析和改善内部审计质量的影响因素，加强内部审计质量的对策措施，才能发挥其作用，确保企业健康的发展。

一、企业内部审计概述

目前，在国内的许多企业中，内审工作不仅在经营管理中占有重要地位，还是作为国家审计的基础，被纳入审计监督管理体系。内部审计以往一贯的做法是以检查错误纠正弊端为目标，主要职能是针对企业组织的财务收支及有关经济活动进行审查和评价。而国际注册内部审计协会则将内部审计的职能定位为“确认”和“咨询”。在规范的企业中内部审计机构的设置上隶属于企业的审计委员会，确保了企业内部审计在企业中的权威性和独立性。因而可以促进企业的合法经营，完善内部控制和探寻企业管理中的潜在风险，并就相关风险提出相应的管理控制措施，以促进企业的自身发展和目标的实现。

二、企业内部审计质量的影响因素

（一）企业内部审计部门的结构设置不合理，影响其独立性

当前的很多企业中虽然成立了内部审计部门，但在设置上存在一定的缺陷，影响了审计部门的独立性。如：企业的内部审计机构由财务总监领导的模式。其在企业内部治理结构中层次较低，内部审计机构与财务部门的职能混淆，甚至部分企业还有财务人员兼职内部审计工作的现象。由财务总监领导，向财务总监报告，其严重地影响了企业内部审计的独立性。再如：企业内部审计部门没有独立或没有完全独立于企业的经营管理，企业的内部审计人员的工资奖金或职位晋升都受到企业职业经理人的管理约束。审计人员也是企业内部的利益相关者，从某种程度上审计的结果也会影响其个人的收入。因而在一定程度上有可能会做出不太公正的评价，甚至呈现的审计结果也会受到企业管理层的意思所主导，审计报告内容的真实性也会受到影响。

（二）企业内部审计人员的专业能力和权力的限制，也会影响其审计的质量

企业内部审计人员的专业胜任能力，行业的从业经验都会影响其难以发现企业经营管理中的隐蔽风险。企业的内部审计人员，很多都是财务人员转过来的，无审计经验，或无外部会计、法律等事务所审计工作经验，其专业胜任能力受限，因而会影响审计质量的呈现。内部审计人员通过检查发现相关问题，提出相关建议，但是审计人员没有处罚权，在审计过程中，往往会遇到态度散漫、配合度不高，甚至有隐瞒事实的情形。若审计部门有处罚的权力，对于上述情况，发生一起处罚一起，就会给被审计单位带来威慑。使得审计的结论有更可靠的执行和改善，也会便于工作的顺利开展。

（三）企业内部审计的信息化系统建设缺乏，审计分析受限影响其审计质量

企业内部审计的信息系统建设缺乏，前期的资料收集工作手工劳动投入较大，效率较低，造成抽取的审计样本数可能不全，其审计分析受此局限性，影响其审计质量。很多企业依然采用传统的Word和Excel工具来分析整理数据，撰写审计报告。这将难以满足企业对审计的要求，不能从根本上发现问题，甚至是依赖审计人员的以往的工作经验来开展工作，就会造成审计的判断不准，形成审计差错的风险。

（四）企业管理层对内部审计的重视程度不足

在现代深化改革的大潮中，企业抵御市场风险的能力取决于管理者重视风险的程度。然而，有部分企业重视的是拓宽销售渠道，提高市场占用率，看重的是销售经营。却淡化了企业的合规管理工作，特别是忽略了企业内部审计防范风险的重要性。很多企业的管理者是比较抗拒内部审计人员检查的，认为审计人员就是没事找事，是给他们找麻烦的、添堵的。审计就是干扰了正常的生产活动，生产经营管理活动无需审计介入。这必然会严重地阻碍了内审工作的效果，影响了内部审计工作的质量。

（五）企业内部审计的程序和方法的局限性也会影响到审计的质量

企业在生产经营过程中，内部审计所采用的程序和方法，应从企业的实际经营的特点入手，制定系统的审计程序和方法，是保证审计质量的直接因素。首先，制定的审计计划与企业生产的实际进度和重要节点不匹配，时效性欠缺，这样会影响审计的实际效果和效率，从而也会影响审计的质量要求。其次，审计的方法和程序不当，取样范围不够。往往审计的样本都是采用抽样的，内审人员通过抽取的部分样本，虽然都已根据审计的程序方法和步骤进行，但多数情况下还是根据内审人员的主观意识和审计经验来评价抽取样本的结果，此过程容易造成事项的遗漏，有时还缺少与业务必要的沟通和确认环节，所得出的审计结论就会大打折扣，从而影响了内部审计的质量。

（六）企业内部审计机构缺少内部控制制度，KPI考核和监督力度不够

内部审计部门虽然在很多企业中成立了，但对于审计的质量控制明显缺少相关制度，没有建立一套有效的内部审计质量控制标准。同时，对于内部审计的质量体现没有有力的监督力度，KPI考核机制缺乏，甚至没有考核，导致很多审计活动流于形式，效果不佳。有些企业对于内部审计人员的考核就是以挽回的损失来计提奖金，这样就会造成，审计偏向于寻找造成损失的事项，而忽略了管理缺陷和经营风险，影响到审计的总体质量。

（七）企业内部审计人员的职业道德也会影响其审计质量

企业内部审计人员的职业道德是保证审计质量的前提条件。内审人员在开展工作时，其原则和道德底线的坚守也会受到各方因素的挑战。一些没有守住底线的内审人员，在工作中不可能客观、认真仔细地检查分析，工作走形式，走过场。有时候对已经发现的问题和风险采取大化小、小化了的做法，避重就轻，必将会降低审计工作的质量。如果企业的内审人员不坚持原则，不能坚守道德底线，审计结论的可靠性和真实性将会荡然无存，更谈不上审计的质量。

三、提高企业内部审计质量的对策

（一）加强内审工作的独立性，树立企业内审人员在企业管理中的权威和地位

企业内审工作的独立性，在部分的企业中是得不到保障的。内部部门的设置应独立于其他职能部门之外，对公司的第一责任人负责，受其直接领导。同时，内审人员的工资和奖金应单独划分预算，为保障审计队伍的稳定，应在职务晋升和薪资待遇方面高于同一级别的其他部门，并单独进行考核。企业就能够对内审人员出具的审计报告做出快速反应，按报告所反映的相关问题和建议及时采取整改措施，并对严重违反公司规定的人员进行处罚。这样才会把企业的内部审计工作的作用发挥出来，内审人员所反映的问题得到了响应，也会更进一步地树立了内部审计人员在企业管理中的权威和地位，其审计工作的质量也会相应提高。

（二）加强审计人员的专业能力的培养

随着企业的不断壮大，也会出现诸多的管理问题，在多元化的集团内部会涉及多个领域。而内部审计质量的提高，是需要靠审计人员来实现的。这样就要求内审人员的构成需多元化，既要懂财务和审计的专业人才，也要有精通工程预算、法律和IT等方面的专业人员，注重内审队伍的建设和培养是企业发展的当务之急。内审人员在工作开展过程中，各领域的专业人员也能相互交流和学习，能力从多角度地得到提高和培养。同时，提倡各专业内审人员自我学习最新的财税政策和法律法规，考取本专业的职称证书，提升审计专业能力。企业也应多组织内部技能培训和外部实战技能专题培训，进一步地加强审计人员的专业能力，为企业的发展、风险把控提供有力的保障。

（三）加强企业信息化建设的投入

目前社会的进步是信息化时代，也是现代企业在实现管理变革、技术创新的重要阶段。在新形势下，企业应清醒地意识到提高企业的信息建设，转变思维是非常重要的一环。企业应在信息化建设方面加大力度，按公司所在的行业特点和实际运营情况调研，上线适合自己的一套信息化系统。如企业加大业财一体化的ERP建设，将公司的考核体系嵌入系统流程中。如差旅费的预算和报销标准控制在共享系统中按公司制度标准设置，超出标准将不能上传报销审批流程，每个月实际执行数据与预算数一目了然地反映在信息系统中，很直观地就在第一环节控制了其合规性和预算指标。审计人员只要通过查询信息系统即可直接了解差旅费的发生和预算执行情况。如果实际执行人员没有按公司的报销制度执行，则可以穿透到信息系统中上传的影像资料即可进一步的验证，省时省力，比原来线下翻查凭证要轻松很多，提高了工作效率。对检查中发现的疑点可以有针对性地查询纸质凭证，同时也提高了审核的质量。再如将公司的成本预算在信息系统中进行管控，每月上报实际发生的成本，通过系统就能及时形成成本报表，且动态地反映各成本的比重，也能更进一步的分析公司成本管控的实效性，为管理层提供及时准确的决策依据。内审人员可以通过信息系统更广度地检查公司的整体运营情况，并为审计决策和公司年度的考核提供高质量的审计结论。

（四）加强管理层的内控意识，提高审计质量

企业内部审计的质量高低与管理层的内控意识有着密切的关系。企业的管理层对企业内在的管理风险意识强，也必定会加大内控审计的投入。企业想要在市场中稳定的发展，就得加强风险的管控。一个内控意识强的管理者会更加重视内部审计。相较于外部审计，内部审计工作更加深入业务的前沿，更能够清晰地反映企业在生产经营管理过程中的潜在风险和问题。为达到管理层的风险管控要求，内审人员即会更加投入精力，认真地发现问题所在，从而也提高了审计质量，更客观地反映出企业的实际经营状况。

（五）制定科学的审计程序和方法，提高审计质量

要想更好地提高审计质量，我们就得制定更加科学的审计程序和方法，运用多种手段，细化审计环节来达到审计的目的。这样才能在审计环节中不留死角，以达到审计内容具有代表性。如我们在对货币资金余额的真实性、完整性和收付业务的合法性审计时，先要调查了解货币资金的内部控制系统。程序从检查支票的存根联和台账登记，到抽验核实资金的收付款依据，检查现金和银行存款日记账，抽查银行余额调节表、对账单，检查不相容职务划分情况，再进行实质性的审查。对于库存现金的审查中，应要求出纳将全部凭证入账，结出当日的现金余额，填写“出纳人员库存现金报告”。在审计人员的监督之下，盘点所有库存现金，对各类别的货币及不同金额货币面值的张数和合计数做出记录。填写“库存现金盘点表”，该表由出纳人员和会计主管共同签字，与当日的现金日记账结存数核对，查看账实是否相符，并作为内部审计的工作底稿。对于库存现金和银行存款收付应审查原始凭证的明细，核验其真实性和准确性，抽查期限不少于2个月。

（六）完善内部审计制度，加大审计工作KPI考核和监督

为提高企业内部审计的质量，细化和完善内部审计工作的相关规定和KPI考评监督制度，是保障内审工作质量的最重要的环节。首先，要根据企业所处行业的特点和不同的业务类型制定内审的相关规定。分类制定相关审计模板，按既定的模板内容在实际审计中应包括但不限于审计模板内容。其次，根据每次审计的报告和内容登记审计台账，对审计发现的问题进行跟踪并将审计案例进行汇编，定期或不定期地进行交流和总结审计经验，这样也是对审计质量的监督，一是考核的重要依据，提高了内部审计工作的质量。对于内审工作发现的重大问题和挽回的损失，提出的建议被公司采纳实施的，应给予适当奖励，同时也调动了内审人员的工作积极性。针对那些工作马虎、态度散漫的内审人员，致审计的结论不准确，数据错误，报告分析的事实理由不充分不到位的，应给予相应的惩罚，情节严重的甚至影响其奖金和职务晋升，做到奖罚分明。企业在经营管理过程中，也应根据企业的发展动态管控和监督，不断更新KPI考核方式，修订内部审计质量控制的考核标准。这样就会使得相关内审人员意识到因自身的原因所导致的后果，促进了企业的内审人员自觉地遵守相关规定，积极学习相关技能，提升了自身的审计经验和专业素质，从而也提高了内审工作的质量。

（七）加强审计人员的职业道德教育

企业对审计从业人员的从业经验、专业素养和行业知识的储备等方面都是有明确的要求，以确保内审人员的整体素质。企业在内部进行职业道德教育培训，同时还提供岗位的系统培训，观看企业内部和外部的职业道德教育宣传片，与审计从业人员签订廉洁自律责任状，都是加强企业内部审计人员的职业道德教育方式。内审人员的职业道德素质的提高同样也会提高其工作质量，因此企业应加强内审人员的职业道德教育。

四、结束语

通过上述就企业的内部审计质量影响因素的探讨和分析，以及相关的应对策略，在企业加速发展的同时，也应对企业的风险控制中发挥着重要作用的内部审计工作提升到一定的高度。这就需要企业管理层从多方面应对风险，特别是重视企业的内部审计工作，为企业增加一道内部防火墙，并努力从多角度消除内部审计工作质量提高的影响因素，凸显内部审计工作的价值，才能为企业的长远发展保驾护航。