谢梅娟

（湖北鄂旅投咸宁投资集团有限公司，湖北 咸宁 437000）

全面预算管理，是指企业以战略目标为导向，对未来一定期间内企业的经营状况和财务结果进行全面的预测和计划并以价值的形式表现出来，从而有效配置财务和非财务资源，对预算执行的过程进行监控和分析，并对预算执行的结果进行检查、分析、考核与评价，指导企业经营活动的改善和调整，进而推动实现企业战略目标的管理活动。旅游企业是为旅游者提供“吃、住、行、游、购、娱”等服务的企业，它受自然气候、政治、经济、人们消费习惯、客源地距离等因素影响较大。在竞争日益激烈的大背景下，提升企业经营管理效益、抵御内外部风险、谋求生存发展成为旅游企业当前的主题。

一、旅游企业全面预算管理存在的问题

旅游企业的产品包括景区、酒店、旅游交通、游乐设施等为游客提供旅游服务的项目，旅游产品的特性决定了旅游行业从业人员素质参差不齐，而管理本质是以人为主导的，这就导致旅游企业的预算管理浮于表面、全面预算管理不全面、预算无法有效提升企业经营管理能力。

（一）企业对全面预算的认识不足

第一，管理层对全面预算认识不足。旅游企业管理层未能透彻理解全面预算是一个有效的企业管理工具，可全面应用于企业经营管理工作中；未能在企业内部对全面预算管理进行自上而下的宣贯，使预算管理不能体现其全面性，无法全员参与、全面覆盖所有业务、全程跟踪管理流程。

第二，财务人员对全面预算认识不足。很多旅游企业基层财务人员仅将预算当作一项普通的工作任务，浮于预算表面的简单计算，未能思考预算的管理作用，未能理解预算数据背后代表的意义，就谈不上进行预算的深度分析，实现预算的管理功能了。

第三，其他人员把预算当作财务部门的事情。很多员工认为预算是财务部门的工作，其他部门参与预算的积极性较低，甚至认为预算是一种约束，虚报预算指标或者随意填报预算指标，造成旅游企业预算指标脱离实际。在预算执行过程中，很多员工只是把预算当作一项财务目标任务，预算执行分析也仅仅是就数据说数据，未能把预算目标的执行和具体的工作结合起来，针对预算反馈出来的问题进行分析，结合当前的工作提出具体的应对措施。预算对日常工作的指导作用非常有限。

（二）预算编制未体现战略导向性

由于旅游企业的产品为体验型产品，该类产品具有在生产和消费上的不可分割性、在时间空间上的不可储存性、所有权上的不可转移性和产品本身的非标准性等特点。旅游产品的特性决定了旅游企业的经营管理存在低端重复、过时失效、不可控因素多及劳动密集等特征。这就导致很多旅游企业的管理层对企业战略目标不明确，或者即使有战略目标也未能与日常经营工作相结合，更不用说将战略体现在预算中。很多旅游企业重视预算的简单计算和对比分析，未能将预算与战略目标结合起来。预算编制未体现战略的导向性，仅重视短期经营活动，而忽略长期的经营发展，导致旅游企业经营出现很多短视行为，无法很好地平衡短期发展与长期发展，容易在管理过程中迷失方向，出现严重的管理缺失。在旅游企业面临较大内外部风险的当下，短视行为无法保证旅游企业的可持续发展。

（三）未将预算融入日常经营管理

很多旅游企业仅仅将预算作为成本管控的工具，关注的是数据的堆砌和表格的罗列，未将预算融入日常的经营管理工作中。停留在数据层面的预算管控较为单薄，除了可以体现数据目标的差异外，无法指导、促进经营管理的提升。旅游企业未将预算作为协调日常经营活动的依据，未严格按预算目标来对各项业务的执行提要求，预算和具体的经营工作联系不大，这样就无法体现预算对日常经营工作的指导和控制作用。客观情况是，除了财务部门外，其他部门很难将预算作为一种管理工具，预算没有体现出其作为一个全面性的管理工具的特点。

（四）预算未合理应用于企业考核

企业预算作为一项管理工具，是对旅游企业经营活动进行预测并价值化的表达，可量化并客观公正地应用于旅游企业的业绩考核。实际因未能合理分配预算目标、忽视过程管控等原因导致预算未能合理应用于旅游企业业绩考核。

第一，未合理分解预算目标。旅游企业管理层对预算认识的不足，导致其对预算管理的不重视，从而对预算目标的分解浮于形式。旅游企业预算目标的分解未能结合内外部环境、过去和未来企业的发展情况、企业的资源和能力，未能考虑各分配对象的具体情况，未能考虑各分配期间的具体情况。最后旅游企业对预算目标的分解要么按历史数据，要么拍脑袋，直接导致预算目标分配得不准确，从而无法有效地应用于企业业绩考核。

第二，忽视过程管控。旅游企业预算管理往往强调目标管理，忽视过程中对预算目标的执行分析，或者预算执行分析流于形式，仅仅关注预算目标的完成比例，而未结合日常经营把预算指标转化分解为经营任务，对经营状况进行分析，指导日常经营管理工作。

（五）信息系统无法匹配预算管理

旅游企业信息系统无法匹配预算管理，主要体现在旅游企业经营涉及“吃住行游购娱”等多种业态，而现有信息系统无法全面覆盖多种业态，导致多软件多信息系统并行。同时现有预算系统未能全面地与各业态业务系统对接、多信息系统并行，导致数据的集成度较低，在预算的基础数据生成之后，相关人员还需要花费大量的时间对基础数据进行整合、比对、钩稽和分析。

二、加强企业全面预算管理的对策建议

由于其固有的特性，旅游企业存在对预算的认识不足、未能体现战略导向、未能融入日常管理、未能应用于考核及信息系统不匹配等问题，而这些问题决定着预算能否作为一个全面有效的管理工具应用于旅游企业。为解决这五个决定性问题，本文从下面五个方面来探讨如何加强全面预算管理。

（一）加强企业对全面预算管理的认知

第一，要加强管理层对全面预算的认知。旅游企业管理层应当了解全面预算的全面性是包含企业的经营、投资、财务等所有活动的所有环节。全面预算是对未来一定期间的全部经营活动的量化内容，是一个全面的可量化的管理工具。管理层应当主动学习全面预算管理，自上而下的宣贯全面预算，使全面预算理念深入人心，让所有人员都了解到预算应当是贯穿于企业经营全过程的，真正做到预算的全面性。这样才能在多业态的情况下，加强旅游企业管理层对经营管理的掌控力和经营决策的科学性。

第二，加强对财务人员的预算培训。旅游企业财务人员应当理解全面预算管理的内涵和外延，全面掌握预算编制的方法，将全面预算管理作为一种管理工具，以全面预算的量化形式，将企业的经营状况及时、精准地向企业管理层和其他人员展示，让企业管理层和其他人员能够把握管理重点，合理配置资源，实现企业经营绩效的提升。

第三，加强对其他人员的预算培训。旅游企业还应当加强对除管理层和财务人员以外工作人员的预算培训，为其他人员构建对基础预算框架和底层预算逻辑的认知。预算应当是旅游企业全体工作人员的事情，应当与具体的工作任务结合起来，将预算目标分解落实到每一项具体工作中去，并以员工完成预算的情况作为绩效考核、调薪、晋升的重要依据，以此提高其他人员参与预算管理的积极性。

（二）明确战略对预算管理的导向性

预算作为一个全面的现代企业管理工具，应当能够规划旅游企业的未来，细化和量化旅游企业战略目标。明确战略对预算管理的导向性应当是一个上层的工作任务，应当是由旅游企业的管理层来明确企业的战略目标，提出管理要求，将战略目标细化、量化分解到预算的编制工作中，明确预算编制的起点是企业的战略目标。

（三）将预算融入日常经营管理工作中

旅游企业应当明确全面预算是企业的日常管理机制，并将全面预算融合到企业的日常经营管理中，将全面预算与企业的管理相嵌套。第一，应当制定全面预算相关制度。旅游企业应当从制度上明确全面预算是企业的一种日常管理机制，明确全面预算的地位、功能和要求。第二，应当搭建全面预算的组织架构。旅游企业应当明确全面预算的编制、执行、管理和决策机构，并明确各机构的权力和责任，使权责利对等并实现权力制衡。第三，将预算目标转化为经营工作任务目标。旅游企业应当找到预算目标与日常经营管理工作的因果关系，通过因果关联将预算目标转化分解为具体的经营工作任务目标。第四，应当明确预算是绩效考核的基础。旅游企业应将全面预算管理与绩效考核挂钩，督促预算落位，规避管理缺位，梳理内部优劣势，明确目标并合理分配资源从实现业绩提升。

（四）结合平衡计分卡完善预算管理与考核

旅游企业产品的非标准化特性决定了其经营应当加强过程和现场管控，而过程管控的很多因素很难单纯地通过财务指标来进行管理与考核，因此需要引入非财务指标。平衡计分卡（BSC）是采用财务和非财务指标、从多个维度或者层面来对企业进行绩效评价和管理的工具。它从财务、客户、内部流程、学习与成长四个维度将企业的战略目标分解为具体的、相互平衡的指标体系，并在此基础上进行绩效管理。因此，旅游企业可以结合平衡计分卡来完善预算的管理与考核，通过分析其中的因果关联关系，将企业愿景分解为平衡计分卡四个层面的战略目标，再转化为预算指标，通过预算来实现对经营的管控和对业绩的考核，以期提升旅游企业的经营业绩。

1.财务层面

平衡计分卡的财务层面主要是实现股东价值，旅游企业的愿景是成为美好生活服务商，将旅游企业愿景落实在财务层面的战略目标主要是提高经营收入、提高盈利能力和降低财务风险，而与提高营业收入相关的旅游企业预算指标包括：营业收入、游客接待量等；与提高旅游企业盈利能力的预算指标包括：利润、总资产报酬率等；与降低财务风险相关的预算指标包括：资产负债率、经营性净现金流等。那么旅游企业在经营管理及绩效考核过程中应当对以上预算指标进行关注和分析，以期实现旅游企业的战略目标。

2.客户层面

平衡计分卡的客户层面主要是提升客户价值、增加客户满意度。旅游企业面对的客户群体范围广且杂，在客户层面的战略目标主要体现为提升旅游产品对客户的价值、提升旅游企业的市场份额、增加客户对旅游企业的满意度。只有提升旅游产品对客户的价值才能从根本上提升客户的满意度，游客才会选择旅游企业的产品来体验和消费。与提升旅游产品对客户的价值相关的预算指标包括酒店客房入住率、餐饮上座率、游客增长率、收入增长率等指标；而旅游企业提高市场份额的战略目标体现为预算目标就是总接待游客量渗透率（总接待游客量渗透率=旅游企业游客接待量/该区域市场游客总接待量）；与增加客户满意度相关的预算指标包括各主要电商平台的评分及旅游企业记录的游客投诉率。通过以上预算指标在客户层面把旅游企业的战略目标量化为预算指标，从而指导、监督、评价旅游企业的经营过程，提升客户满意度，只有得到客户认可的企业才能长盛不衰。

3.内部业务流程层面

旅游企业的日常经营、投资活动、财务活动等一切经济活动以及旅游企业的人、财、物各方面与供、产、销各环节，都应当纳入全面预算管理，而这些活动、环节的完善是战略目标落地的关键影响因素。旅游企业需要在内部业务流程层面建立内部控制建设、信息化系统建设、服务标准化等战略目标。通过把内部控制、信息化系统、服务标准化三个建设目标加入预算经营计划中，并将建设活动次数及相关预算支出作为该战略目标的预算指标，来提升经营活动的效率和效果，提供客户价值从而实现财务目标提升企业业绩。

4.学习与成长层面

旅游企业的低端性和劳动密集性的特性决定了人的因素对旅游企业影响很大，旅游企业需要提升员工的满意度、注重人才培养、不断提升员工技能以持续地增加和创造价值。旅游企业在学习与成长层面的战略目标主要是企业文化建设、加强员工培训、提升人均效益等。企业文化建设较难直接与预算指标挂钩，但是旅游企业可以通过将企业文化建设加入预算的经营计划中，通过企业文化建设的活动次数及相关费用支出来与预算挂钩，从而量化企业文化建设并将企业文化建设融入各项经营活动中；旅游企业加强员工的培训同样是把培训计划加入预算经营计划中，通过培训次数及相关费用支出等来明确预算指标；与提升人均效益战略目标相关的预算指标是人均利润总额，体现人均创造的利润总额，反映旅游企业每位员工平均创造的企业价值。

（五）提升企业的信息化管理水平

在大数据和人工智能的当下，旅游企业应当完善信息化系统，包括业务和财务等系统的更新和采购、网络和电子商务的启用和推广等。并建立各信息系统间的共享接口，实现多个信息系统之间的数据传递与流程再造。旅游企业要通过提升信息化水平来提升数据的及时性、准确性、有效性和全面性，通过信息系统来实现业务和财务数据的及时分享，打破信息孤岛，提升经营管理效率，更好地为游客提供服务从而提升企业对客户的价值，最终实现企业的价值提升。

三、结束语

综上所述，全面预算管理作为一个有效的管理工具，可以帮助企业明确目标并合理分配资源，从而提升经营管理效益。旅游企业可将平衡计分卡应用于全面预算管理中，平衡财务指标和非财务指标，平衡短期目标与长期目标，合理分配资源，从全流程、全角度来提升经营管理能力、增加员工满意度、提升客户价值、实现股东价值，从根本上谋求旅游企业的生存与发展。