刘雅薇

摘 要：国有集团企业担负着重要职能，是保障国有资产增值与保值的核心力量，起着调和国民经济发展的作用。然而，随着市场环境与经济环境的日趋复杂，诸多国有企业开始出现预算松弛情况。预算松弛问题若得不到有效控制，将导致国有资产的外流和浪费，不仅会拉低国有企业绩效，还会阻碍国有企业战略目标的实现。因此，文章探讨国有集团企业预算松弛的原因，并提出应对建议。

关键词：国有集团企业;企业预算;预算管理;预算松弛

中图分类号：F275;F276.1  文献标识码：A文章编号：1005-6432（2022）15-0166-03

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.15.166

预算管理作为一种综合性管理工具，被广泛应用于企业经营管理中。近些年，随着国有集团企业改革的不断深入，也开始出现预算松弛现象，这不利于国有企业健康、稳定发展。因此，国有集团企业应从多角度、多维度认真分析自身预算松弛原因，采取相应应对措施，强化预算管理效能，真正解决预算松弛问题。

1 预算松弛的概念与表现

1.1 预算松弛的概念

预算松弛是指预算与实际真实耗费之间存在一定范围内的差额，主要特征为：高估企业的经济耗费或费用;低估企业的生产能力或未来收入水平[1]。实际上，预算松弛在企业经营中非常常见，存在于企业预算管理过程的所有环节。例如，预算编制环节、预算执行环节、预算考核评价环节。另如，在预算执行环节，销售部门在产品销售过程中，达到预算量后，不尽力提高销售量，认为只要完成预算目标即可。

1.2 预算松弛的表现

1.2.1 有意低估营业收入

很多国有集团企业采用的是自上而下的预算编制模式，下属企业是第一轮编制机构。由于下属企业业务部门对市场环境判断更准确，判断经验高于集团的预算管理部门。在这种情况下，出于利益考量，为了更轻松地完成预算目标和获得更好的考核奖励，就会有意低估营业收入或上报不客观的数据。实际上，国有集团企业经常发生营业收入预算与实际收入差距过大的情况，从而导致预算松弛的发生[2]。例如，某国有集团企业，2019年的实际收入为33989.80万元，总预算收入为30375.76万元，总实际收入比总预算收入高3614.04万元，差异率已达到12%。显然，预算编制中，该企业有意低估未来营业收入。

1.2.2 扩大成本经费开支

近些年，市场竞争日趋激烈，企业经营成本不断上涨，利润空间被压缩。企业必须要优化成本结构，将成本控制在合理范围，才能实现预期的经营目标。但很多国有集团企业成本预算管理存在问题，未做到精打细算，普遍存在夸大成本的情况，尤其是在人员经费、经营成本、低值易耗品摊销费用等方面，成本预算与实际成本差异率约偏大。例如，某国有企业在工资和福利方面，上报的预算资金总数为317.83万元，实际上只花了295.12万元，多报费用多达22.71万元，差异率巨大，存在明确的预算松弛情况。

1.2.3 刻意压低投资预算

企业要想获得预期的投资收益，规避投资风险，就要做好项目投资预算，对各项资金进行合理安排，为项目的推进提供资金保障。投资预算管理不当，就会严重影响投资效益。目前，很多国有集团企业为了争取更多的资金去投资新的项目，从而实现多项目绩效，在投资预算的编制过程中会通过不同的方式，刻意低估项目后期持续推进所需的资金额度，这就是预算松弛的具体表现。由于投资预算被低估，导致项目后期资金不足，会出现严重的资金周转困难问题。在这种情况下，要想持续推进项目，就需要高息贷款。这无疑会直接增加项目投资成本，影响投资收益。若融资出现困难，资金链断裂，最终项目投资流产，就会浪费大量资金和资源。

2 国有集团企业预算松弛的影响

2.1 预算松弛的积极影响

第一，合理的预算松弛可增强预算执行者的工作积极性。在预算考核阶段，保持合理的预算松弛，可有效缓解预算实施者完成预算目标的压力，调动员工主观能动性，增强员工工作信心，有益于企业的长远发展。例如，某国有集团企业，以年初预算完成度评价考核员工时，保持了合理的预算松弛，为预算实施者保留了可调空间，有效降低了个人与企业目标发生冲突的概率，挖掘了员工潜能，经营效率明显提升。

第二，合理的预算松弛可作为紧急缓冲预备的手段。从西方发达国家预算管理案例来看，很多企业为了企业发展的稳定，将预算松弛作为“润滑剂”。实际上，一些企业会根据自身经营状态，调节预算松弛程度，优化利润结构，将预算松弛当作紧急缓冲预备的一种手段[5]。例如，部分企业所处市场经营环境欠佳时，就会适当的采取预算松弛，通过预算松弛帮助企业回转利润，企业便可保持稳定经营状态，有更多时间应对突发紧急情况，规避风险。

第三，合理的预算松弛有助于预算负责人的工作推进。随着市场开放程度的提高，市场环境变化万千，风险无处不在，几乎贯穿企业经济活动的每个环节。面对变幻莫测的市场环境，若企业预算指标设置过于固化，缺乏相应的操作空间，就会造成预算负责人的紧张心理，给后续工作推进带来诸多障碍。合理程度的预算松弛，保留科学的调整空间，一旦有资金需求，可根据实际情况调整，有效减轻预算负责人的心理压力，使其能够更好地应对财务风险问题，更加从容、自信地推进工作。

2.2 預算松弛的负面影响

第一，不利于集团资源的优化配置，易造成资源浪费。倘若集团企业存在严重的预算松弛情况，大量的资源用于过低的预算目标上，就会降低企业整体运营效率，出现“大马拉小车”现象。反之，若稀缺资源总是向预算松弛的部门或项目流动，就会增加企业生产经营成本，导致企业利润空间被压缩，产生诸多的无效成本，侵蚀集团内部的有限资源，使集团资源价值无法得到有效发挥，无法实现利润的最大化，导致发展效益被降低，最终陷入恶性循环，集团总体经营受到严重的负面影响。

第二，无法发挥应有的激励作用，将削弱预算管理效能。预算管理具有一定的激励功能，是集团进行管理、控制的主要手段之一。预算管理的激励功能，通常通过预算目标的绩效考核评价来实现，将预算目标的完成情况作为绩效考核的主要依据，对相关人员进行奖惩。当所设预算目标完成难度较低时，执行人工作热情较高，而在完成难度较大时，就会造成执行人员放弃努力，用消极心态面对工作。显然，预算松弛程度过大会削弱预算管理效能。

第三，易滋生营私舞弊，损害企业的根本利益。预算松弛情况突出，为预算调整预留过大的空间，没有精准的基础预算，就会给预算执行者掩盖失误创造条件，易滋生营私舞弊，非常不利于国有企业经营策略的实施。一些预算执行者为达到上级制定的预算目标，利用预算松弛对工作失误加以掩盖，消除工作失误带来的影响。在采购预算执行中，一些人员利用预算松弛，公款私用、公款私存。显然，这些现象的存在损害了集团根本利益，不利于国有集团企业的可持续发展。

3 国有集团企业预算松弛的原因

3.1 信息不对称

企业在预算管理过程中，诸多环节会发生信息不对称的现象。例如，在预算执行阶段，预算执行出现问题时，信息沟通不及时，预算执行人员与管理人员间信息不对称，管理人员不能及时掌握预算执行情况。而信息不对称是预算松弛产生的主要原因之一。国有集团企业管理层级多，信息化程度低，平行部门间存在严重的信息不对称现象。由于信息的不对称，经常发生信息传递失真的情况，导致预算执行不受控，带来严重的预算松弛问题。

3.2 经营环境不确定性

经营环境的不确定性，一方面来自政策的影响，另一方面来自行业的影响。从政策影响角度来看，国有企业具有一定的特殊性，国家意志和利益决定着国有企业的经营。近些年，国有企业改革力度不断加大，更调整了新会计准则，增加了集团经营与预算配置的不确定性。从行业影响角度来讲，目前各行各业都已形成产业链，国有集团企业不可避免地会受到产业上下游企业的影响，相关企业经营的变动就会波及国有集团企业的经营。因此，出于对风险防范或预测偏差应对的考虑，预算编制时就会发生预算松弛的情况。

3.3 部门间资源争夺

资源是企业维持经营与发展的基础，资源分配和使用出现问题就会带来严重的预算松弛。部分国有集团企业由于各部门间资源分配、权力划分、利益划分等存在问题，各部门为争夺资源，造成了严重的预算松弛。例如，一些企业在投资活动中刻意低估投资预算，以争取更多的投资项目，多获得项目资金。另如，一些企业夸大费用，在编制预算时，预算资金大于所需的实际资金。在这种情况下，由于部门间的预算不公平，各部门为了尽可能地实现本部门的利益最大化，就会忽视企业整体利益，造成预算松弛。

3.4 缺乏合理预算考核体系

预算考核评价体系缺失，没有健全、合理的考核指标，造成预算指标具有较大可操作性，导致很多人员不重视预算考核，诱发预算松弛。然而，很多国有集团企业缺乏完整预算考核体系，预算指标设置不合理，做不到全面的考核评价，对于非财务指标考虑不足，仅以财务指标为主，造成预算考核评价过程问题多、漏洞多，增大了预算松弛可能性。

4 国有集团企业应对预算松弛的建议

4.1 加强信息交流与沟通，消除信息不对称

首先，要加强集团内部的沟通与交流，做好日常运营跟踪监管，深入了解基层预算的实际情况以及执行情况，确保管理人员与基层人员在信息上保持一致。而在预算执行出现问题时，则要做好信息交换工作，正确处理实际预算与预算目标的关系，合理优化资源配置结构。其次，加强信息化建设。集团企业经济业务复杂性强，会产生大量的财务数据，这些数据是预算编制的主要依据，关系到预算编制的准确性和有效性。但传统信息管理手段信息处理难度大，难以确保信息的完整性。因此，国有集团企业要建立预算数据库，做好基础财务数据的收集、整理工作，从而为预算编制提供充足数据，提高预算编制的准确性。最后，加强对大數据技术的应用。可以建设云计算平台，通过大数据技术进行高效的信息汇总，以及筛选关键信息，从而实时、动态的获取财务信息，为预算指标的合理调整提供有效的数据依据，有效消除预算松弛的负面影响。

4.2 减少不确定因素影响

为了减少不确定因素影响，国有集团企业在经营决策中要做好财务分析，通过财务分析确保预算管理的每一步都能做到精确且有效。若出现意外，要及时汇总相关财务数据，复核不合理账目，科学判定是否要进行预算调整。若确定是误差后，要给予修正。同时，要积极实施全面预算管理，落实“零基预算”，走出“固定预算”的老模式。零基预算法与上期预算收支无关，有利于预算的合理安排。而实施全面预算管理，对预算编制与执行的全过程进行针对性管控，可以更准确地把握预算动态，减少不必要的开支，及时找到误差，从而使企业保持良好的经营状态，避免严重的预算松弛。

4.3 合理分配部门间的预算

合理分配部门间的预算，不仅能统一组织目标、化解内部矛盾、提高经营效率，还能降低预算松弛的影响。首先，要加强预算审核。例如，在专项预算审核方面，在项目投资前就要做好市场调研，对预算编制的细化程度提出相应要求，确认预算的合理性、科学性、必要性和经济性。在预算执行阶段，则要跟踪、核实预算执行情况，约束预算执行过程，严格审查已批准的费用，避免预算执行脱离控制范围。其次，要提高预算的透明度。在预算分配方面，要公开审批原则、程序和标准，对预算分配原因进行说明，强调预算的目的性，从而消除争议。最后，要完善预算管理制度，通过制度明确责任与义务，提高预算编制的严谨性，营造互相监督，快速纠错的良好管理氛围，从而促进不合理预算分配的改进。

4.4 构建合理预算考核体系

预算考核评价结果是否客观，直接影响预算松弛程度。因此，国有集团企业要构建完整的预算考核体系，提高考核指标的科学性，从根源上消除预算松弛。首先，要将财务指标与非财务指标作为预算考核指标的重点内容。国有集团企业生产经营的目标之一是盈利，采用任何的预算管理模式，最终目标都是促进盈利目标的实现，针对财务指标的考核评价必不可少。但是，为了克服财务指标的狭隘性，也要慎重考虑非财务指标，将非财务指标纳入预算考核评价体系中，从而提高预算考核评价的客观性。其次，要改革预算评价方式方法。在以往的考核评价模式中，国有集团企业多将本年度和上年度数据的比例关系作为考核的重点，却很少关注预算数值与实际数值的差额关系。为达到更好的考核效果，国有集团企业要实施阶段性考核评价，准确识别发生差额的影响因素，从而在能补救的情况下及时采取补救措施，不能补救的情况下最大可能地减少损失。

5 结语

预算松弛不利于国有集团企业的资源配置，不利于战略目标的实现。为降低预算松弛带来的负面影响，国有集团企业应加强各部门间的信息交流与沟通，消除信息不对称，积极提高预算编制的质量，构建完整的预算考核体系，科学调整预算目标，从而规避预算风险。

参考文献：

[1]佟力.常见的企业预算松弛问题及解决对策分析[J].中国中小企业，2021（5）：106-107.

[2]叶青.全面预算下国有企业预算成本管理与实施[J].财会学习，2021（6）：119-120.