阳明桂

摘要：企业要保持竞争优势，维持生存和发展，不断提升企业价值，离不开创新活动的支持。而内部控制是企业重要的内部治理机制，会对包括创新在内的各项活动产生影响。文章从内部控制五要素的角度出发，结合五要素的某些具体方面，分析了内部控制对创新活动可能产生的影响，并为发挥内部控制对创新活动的促进作用提出了建议。

关键词：内部控制;五要素;创新活动

一、引言

创新是一个企业实现生存和发展、获取竞争优势、不断提升企业价值的关键因素之一。创新能力的增强离不开创新活动的开展。创新活动包括了科研立项与研发投入、研究与开发、成果转化与保护等一系列环节，所以对创新活动的管理与控制需要对这一系列环节进行管控。企业内部控制包括了内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及内部监督五个要素，这五个要素影响着一个企业的方方面面。创新活动作为一个企业日常活动的重要组成部分，也会受到内部控制的影响，并且在2010年颁布的《企业内部控制应用指引第十号——研究与开发》这一文件中也明确指出企业应当重视创新活动。

二、内部控制五要素

内部环境是影响内部控制的各种内部因素的总称。内部环境对企业的组织架构、岗位分工、职责权限、人力资源政策、企业文化建设等方面都做出了具体的要求，它反映了整个企业对待内部控制的态度和认识。

风险评估包括了识别、评估和应对。企业应不断地搜集来自企业内外部的信息，并结合预先确定好的控制目标和企业的实际情况，适时开展风险评估活动。对风险的分析应当包括定性分析和定量分析，然后结合风险承受度采取应对策略，并且在企业不同的发展阶段和处理不同业务时对策略进行及时调整。

在识别出风险后，管理层需要针对风险发出适当的指令。为了确保管理层的指令得到准确执行，控制活动必不可少。企业要采取哪些控制活动来控制风险，需要依据风险评估的结果做出选择。常用的控制措施包括不相容职务分离控制、授权审批控制、财产保护控制、预算控制和绩效考评控制等。

企业应全面准确地收集和处理来自企业内外部的信息，并保证有关信息及时有效地在企业内部各部门之间和企业内外部之间进行传递。高质量的信息与沟通不仅可以提高企业的运营效率，还能使每个员工都明确应履行的职责，促进各个部门和岗位间的沟通交流与协调配合，提高工作效率。

为确保内部控制系统设计的合理性和运行的有效性，企业应当设置监督部门。除了日常监督外，还应当有应对重大调整、变化的专项监督。一旦识别出问题，要及时对问题进行分析，找出原因，并解决。

三、内部控制对创新的影响分析

（一）内部环境与创新活动

创新活动是复杂的，需要企业各部门和所有员工的协调配合。各项创新活动主要由研发部门开展，但离不开其他部门和员工的支持，也需要与财务部门、生产部门、管理部门等配合。若各部门之间、各岗位之间职责划分不明确，则可能导致创新过程中产生冲突摩擦、相互推卸责任的情况，降低了创新活动的效率。良好的内部环境可以明确各部门和岗位间的职责权限，研发部门进行产品的研发改进、财务部门保障资金的充足稳定、生产部门配合生产并及时反馈信息，管理部门做好资源分配和部门间的协调沟通，所有员工各尽其责，使创新活动有序开展，顺利进行。

此外，高水平的研发人员是创新成功的关键，完善的人力资源管理体系有助于企业吸引和培养人才。规范化的招聘流程可以保证招聘工作的质量，为企业选出符合要求的人才;公正合理的薪酬制度和奖励机制有利于企业留住人才;对员工的定期培训可以不断提升工作人员的专业技能;对某些掌握研发项目关键信息和技术的员工还应做出限制性规定，防止关键信息和技术的泄露。

企业文化可以潜移默化地影响员工，若是企业能形成锐意创新的企业文化，使每一位员工都能了解到创新的意义和重要性，保持创新意识，为企业的创新活动贡献自己的想法、创意，集思广益，然后将有价值的、可行的想法付诸实践，可以提升企业的创新能力。企业环境对创新也有较大影响。创新活动也需要一个能容忍风险、机动灵活的企业环境。由于创新活动有较大的不确定性和较高的风险，所以需要能容忍风险的环境，避免管理层为了控制风险而放弃有价值但高风险的活动。此外，为了管理者能更加积极开展创新活动，应当在创新方面赋予管理层更多的权力，使他们能在创新过程中根据具体环境的变化更加灵活地做出适当的决策。

（二）风险评估与创新

通常来说，创新活动投入大、时间长、具有较高的不确定性，给企业带来较大风险。关于创新活动的风险主要有以下几项：一是缺乏创意导致创新不足，或者是创意不合理缺乏可行性;二是在研发过程中由于内外部环境的变化、研发人员数量不足、资源供应不足等因素导致创新活动失败;三是在研发完成后，由于没有及时转化成果并投入生产，或是缺乏成果保护机制，不能给企业带来收益。通过评估科研立项的合理性和可行性，慎重选取项目进行开发;在研究与开发过程中保证各项资源的充足供应和高效使用，合理管理创新活动;加强科技创新活动的成果转化和保护，在创新活动的全过程中管理、控制和应对风险，将风险控制在企业设定的目标之内。

但企业若是过于强调控制和规避风险，则会抑制企业的创新能力。创新需要管理层有一定的冒险精神，敢于承担风险，若企业设定的风险承受度过低，则管理层可能放弃某些具有一定风险但有利于实现企业总体目标的创新项目来控制企业整体的风险。COSO发布的内部控制框架以风险最小化为导向，过于强调风险控制，会让企业为了追求风险最小化而放弃某些有利于企业长远发展的项目，不利于企业抓住发展机会。而在我国的内部控制基本规范中，明确将促进企业实现发展战略定为内部控制的目标之一。将风险管理与战略目标相结合，企业将风险承受度控制在合理的区间内。通過承担适度风险，实施一些风险虽高但具有良好前景的创新项目，以促进企业的长远发展，实现战略目标。

（三）控制与创新

为了使创新活动从立项开始就规范进行，授权审批制度的实施是十分必要的。通过授权审批制度的实施，可以使各岗位明确处理业务的权限、责任和流程。对于创新等重要的业务事项，严格的授权审批制度可以避免由于管理层盲目审批或者违规审批而导致的创新不足或者过度创新。对于一些重大的、关键的创新项目，不能让任何个人或者少部分人拍板决定，避免管理层或者某些股东为了私利而放弃有益于企业长远发展的项目。严格的授权审批制度虽然可以使创新活动得到规范，但也可能由于层层审批而导致管理僵化。层层审批可能会使企业错过创新项目实施的最佳时机，或者增加创新项目的实施时长而丧失竞争优势。

充足和及时的资金投入和资金的有效使用也是影响创新成功与否的重要因素。预算控制包括了事前计划、事中控制和事后考核和奖惩。在项目开始前计算好所需资金，并结合实际情况做出适当调整，可以帮助企业合理安排筹资活动，及时筹集资金，在创新项目实施过程中适时地投入资金;对研发投入使用过程中的控制可以确保资金投入到了创新项目中，资金得到了合理合规使用;根据制订的标准对资金使用效果进行考核，采取奖惩措施，可以在一定程度上防止研发投入的滥用或利用不足，提高创新效率和效果。

创新过程中的绩效考评控制可以确保管理层和员工都朝着提升企业创新能力、实现企业目标的方向努力，主动高效地履行职责。对创新活动绩效考评控制也可分为三步：事前、事中和事后。绩效考评前应根据创新活动的要求制定好合理的标准，并尽量做到明确而详细，使员工能清楚了解到自己工作的方向和应该达到的目标。在考评过程中，实施考评的人员必须做到合理公正，以促进企业创新能力为依据，综合考量员工的各项工作，进行全方位的评价，不能仅凭某一方面的工作成果或者某一考评人员的喜恶而做出最终评价。在考评过程中还应该保持顺畅的沟通，能够使发现的关键问题得到及时反馈和解决。在绩效考评后，应根据评价结果和考评标准实施奖惩方案。除了奖惩外，更重要的是继续帮助员工明确应该达到的标准和工作方向。合理的绩效考评控制不仅可以解决公平问题，使企业根据员工的贡献采取合理的奖励措施，还可以帮助员工明确目标与方向，激发员工参与创新的积极性。

（四）信息沟通与创新

创新活动不仅需要研发部门的努力，更需要各部门之间的通力合作。良好的信息沟通可以使信息在企业内部得到及时地传递和反馈，促进信息在企业内部的传递和交换，使企业内部能及时了解到创新活动的有关信息，有利于各部门之间及时交换信息、协调工作安排，避免部门之间的冲突，也有利于管理层合理分配资源，为创新活动的顺利进行提供保证。但是信息在企业内部的传递，尤其是上下级之间的信息传递，要有规范化的传递流程，通常层层传递可能会使信息不能及时传递给最终决策者或者决策信息不能及时传递给执行者，从而延误了开展创新活动的最佳時机，丧失了发展机会。

由于内外部信息不对称，会使外部投资者、债权人等利益相关者不能全面及时地了解企业内部的真实信息，加剧企业的融资困难，进而影响到研发活动的持续开展。高质量的信息与沟通不仅可以使信息更加真实完整，增强信息的可信度，还能促进信息在企业内外部之间及时传递，缓解内外部信息不对称，使利益相关者能了解到企业开展的各项创新活动及可能为企业带来的长远利益，提升投资者、债权人的投资意愿，为创新活动提供资金支持。创新活动有关信息在内外部的沟通虽然可以缓解融资约束问题，但这也会影响到创新活动的保密性。企业创新活动的关键信息和技术流向外界，这会影响到创新成果的转化与应用，甚至可能会使已经开展的创新活动和现有的成果都失去价值。

（五）监督与创新

对创新活动的监督要融入日常管理过程中，对研发活动的管理者和实施者加强监督。对管理者而言，研发活动的管理不能仅依赖其职业素养，要强化实质性的监督活动，以确保管理者能尽职尽责地促进创新活动的实施;对于直接从事创新活动的人员，在整个过程中都应注重对其工作能力和职业素养的监督和评价，不能等到创新活动失败后才寻找原因、追究责任。

在缺乏有效监督的情况下，两类代理问题的存在会对创新活动产生不利影响。一是“内部人控制”问题：在缺乏有效监督的情况下，管理层为了追求稳定经营，不愿承受创新带来的高风险而避免创新活动，不尽职尽责;甚至可能为了谋取私利，盲目投资，侵占企业资产等，这会影响到企业研发资金的投入。二是“隧道挖掘”问题：具有绝对影响力的大股东滥用、侵占公司资源，不仅违背了其作为代理人的勤勉和忠诚的义务，也可能导致企业后续没有足够的资金支持创新活动。有效的监督活动可以在一定程度上加大对管理层和大股东的控制，使其尽职尽责，朝着实现企业价值最大化的方向努力。所以企业除了对创新等日常经营活动进行监督，还应对两类代理问题加强专项监督。

对控制系统的监督也十分重要，有效的控制系统可以为创新活动的顺利开展提供保证，所以企业应当建立和完善控制系统的监督机制。要想对控制系统展开有效监督，要有明确的监督程序和要求，明确监督部门和人员的职责权限。企业还应当针对创新活动的控制系统制订相应的评价标准，以便能有效找出存在的控制缺陷。对于控制系统存在的缺陷、漏洞，要查明原因并及时修正，以保障创新活动的顺利进行。企业应该在监督内控系统的过程中，定期对其有效性进行评价，以确保内控系统能促进创新活动的顺利进行。除了企业评价，必要时还可以聘请专业人员对控制系统设计的合理性和运行的有效性做出专业评价，以保障控制系统能应对环境的变化，适应不同的创新活动的要求，更好地发挥作用。

四、结论和建议

本文从内部控制的五要素出发，分析了内部控制对创新活动可能产生的影响。从前文的具体分析可以发现内部控制对创新活动的影响存在两面性，既可以促进创新活动的开展，但在某些方面也会对创新活动产生不利影响。为了发挥内部控制对创新的促进作用，企业应做到以下几点：在企业内营造适宜创新的企业文化，鼓励全员参与创新，加强人才的引入和培养，完善组织架构，明确岗位分工和职责权限，为创新活动的开展创造灵活的内部环境。设定合理的风险管理目标，不能过分强调规避和控制风险，应将风险管理与企业目标相结合，选取有利于企业长远发展的创新项目，促进企业战略目标的实现。根据风险评估结果实施适当的控制活动，通过授权审批、资金管理、绩效考评等规范创新活动、提高创新效率和效果，同时要兼顾灵活性，避免管理僵化，还应注重公平问题，以调动员工的积极性。保持信息沟通渠道的通畅，使创新过程中的信息在企业内部和企业内外部得到及时传递和反馈，要注意对关键信息和技术的保护，防止被窃取或者泄露。为了保证创新活动持续、顺利地进行，不仅要加强对创新活动全过程的监督，并对关键人员做出合理的管控，还要注重对控制系统的监督。

内部控制对创新活动的影响贯穿创新的全过程，所以加强内部控制建设是必要的。内部控制的五个要素不是独立的，五个要素是相辅相成，共同构成了一个有机的整体。所以在构建创新活动的内部控制系统、发挥各要素对创新的促进作用时，要将五个要素加以综合考虑。内部控制虽然重要，但也只是一种管理工具，为了最大限度发挥内部控制对创新的作用，还需要企业全员全过程的参与，真正意识到创新的重要性和内部控制可以产生的积极影响，结合企业的实际情况，制定合适的内部控制制度，以保障创新活动的顺利实施。

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（作者单位：江苏大学财经学院）