刘丽花 杨盛然 叶敏

摘 要：内部审计存在整改难的问题，但国家对审计监督越来越重视，审计署出台了相关制度为内部审计整改提供了良好的外部环境。文章从审计整改的必要性出发，重点阐述了审计整改中审计整改闭环机制的特点、风险防控措施，提出通过构建内部审计整改闭环机制，促进内部审计监督效果。

关键词：审计整改 廉政建设 整改机制 防控措施

中图分类号：F239  文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2022）04-125-03

随着国家反腐倡廉意识的加强，国家对审计监督的重视程度越来越强，出台了一系列政策制度来督促经济监督的实施，为审计人员实施监督提供了有效的指导和依据。

一、单位建立内部审计整改机制的意义和必要性

（一）内部审计整改是新形势新政策的要求

2018年3月1日起实施的《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第11号）第18条规定“单位应当建立健全审计发现问题整改机制，明确被审计单位主要负责人为整改第一责任人，对审计发现的问题提出的建议，被审计单位应当及时整改，并将整改结果书面告知内部审计机构。”审计整改不仅是深化内部审计结果运用的重要环节，还是评价审计工作成效的一个重要标尺。

（二）审计整改是促进单位党风廉政建设和治理水平的重要方式

审计整改不仅能够预防舞弊的发生，促进党风廉政工作的有效开展，而且能够促进单位内部控制制度的完善，加強合规管理，促进单位管理水平的提高。

（三）审计整改目前已成为内部审计工作发展的瓶颈

目前，越来越多的单位出现“重审计、轻整改”的现象。主要体现在审计整改率低;整改问题屡审屡犯。内部审计整改难已成为制约审计工作发展的主要瓶颈。

二、内部审计整改机制的含义和特点

内部审计整改机制是审计部门针对审计机构依法依规对审计发现问题所作出的处理决定或提出的建议，所采取的一系列纠正和改进的过程。内部审计整改工作涉及单位诸多环节、诸多部门及人员，是一个系统工程。

审计整改是审计报告发出后，针对审计问题提出的解决措施及一系列方法。2019年7月新发布的经济责任审计规定中将审计整改作为经济责任审计中一条重要的内容。2017年新发布的内部审计制度规定中单独列出的一项内容。内部审计制度规定中对审计整改内容给予高度重视，将其单独作为一个规定条款出现，并规定审计整改与整改结果运用有效结合，实现了经济责任审计制度规定与内部审计制度规定的有效结合。两者的另一个结合点为新的经济责任审计制度中规定，建议经济责任审计在日常工作中开展，而非待离任时再进行。可见审计整改的重要性。

为了实现上述目标，那么如何实现审计整改长效机制呢？有效的方法是实现审计整改的闭环管理。

审计整改闭环管理，即收到审计报告对审计报告中列示的问题进行梳理逐条整改，并形成整改报告后，开展后续审计，对前期为整改的问题，进一步反映在下一次的审计报告问题中，继续整改，以此类推形成循环。

审计报告是开展审计工作的成果文件，审计报告分四种类型：无保留意见审计报告;保留意见审计报告;否定意见审计报告;无法表示意见审计报告。针对审计报告中的问题进行整改。审计整改结果是反映单位管理情况的一个重要依据。一个好的整改结果需要单位多部门协调以及领导的支持，这就要求审计人员有充分的沟通能力以及专业能力。首先，审计人员需要判断审计问题涉及的部门以及整改建议，并和整改部门沟通整改问题，制定具体的整改措施。整改过程中需要协调合作，共同为整改目标而努力。最终根据各部门整改的结果进行汇总，形成整改报告。整改报告报单位最高决策机关，最高决策机关对整改结果进行认可。整改问题分已整改问题和未整改问题。已整改问题，在下一次审计报告中将不再体现，未整改问题将进入下一轮后续审计。

后续审计，是指针对往年审出的问题进行二次审计，既对已审计的业务也对新发生的业务，如果本次审计中出现已发生的业务仍存在往年审计出现的问题，则在新一年度审计报告中仍会体现现有审计问题，作往年未整改问题继续整改。以此循环，直至问题全部整改。

（一）充分利用后续审计的方式

闭环整改机制充分利用后续审计方式，上次审计整改与下次审计报告的有效衔接。上次未整改的问题将进入下一次的审计报告中，不给审计问题留下空白，直至问题彻底整改。

（二）本次整改问题作为下一次审计的问题指引

从本次审计整改问题来归纳被审计单位普遍存在的问题，作为下一次审计的基础。可以为下一次审计做更好的指引作用，也可以使下一次审计减少工作量。

（三）审计整改循环进行大大加强审计整改力度

审计整改循环进行的益处在于：未整改的审计问题始终得到关注。循环审计整改未整改问题始终在进行中，使审计整改有效性和力度大大加强。

（四）对审计整改问题的难易度进行有效划分

综合各单位的情况，审计整改问题分为短期可整改问题和长期可整改问题;一次可整改问题和多次可整改问题;可整改问题和不可整改问题。根据整改问题的类型，可以采取不同的措施进行整改。

三、闭环整改机制应关注的风险点及防控措施

在实施闭环整改机制的过程中应做好风险控制。首先识别整改过程中可能面临的风险，制定风险控制的措施。审计整改过程中可能面临以下风险。

（一）思想认识不到位风险及防控措施

在审计过程中，可能面临有部分人员对审计整改意识不强。整改部门主要负责人，不亲自抓审计整改工作，如果内部整改人员又不认真或敷衍了事，分管领导对分管范围内的整改工作又缺乏监督指导，这样就会导致整改流于形式。

消除思想认识不到位风险，需要制定审计整改责任制。明确整改职责，即制定从单位责任人、分管领导到部门负责人到内部执行人员的分层职责，压实责任，才能使整改责任得到落实。

（二）审计整改前期准备不足风险及防控措施

审计整改前期准备不足风险，主要是指对审计整改问题的严重程度认识不到位，没有进行明确的划分;另一方面，是对于审计整改没有制定详细的执行计划，以至于整改无法有效执行。

防控的具体措施是建立审计整改难度评估机制。对审计整改问题进行难度划分，对难度比较高的审计整改问题制定详细的整改解决办法，而且期限比较长;对整改问题比较容易的制定简单的审计整改计划，并在有限的时间内实现整改。

（三）审计整改跟踪检查风险及防控措施

如果没有有效的跟踪机制可能会导致整改问题在实施过程中断，而整改检查人员并不知晓的情况，因此需要有专人对审计整改问题实行跟踪检查，督促审计问题整改的实施，而且有利于在审计整改过程中遇到特殊的情况，通过审计部门与被整改部门积极协商，提出解决的途径。

（四）审计整改验收风险及防控措施

审计整改验收风险主要表现在对审计整改结果不进行有效的验收，导致部分人员整改动力不足、不重视整改、意识不到位、整改责任不落实等现象的发生，因此需要建立审计整改考核机制。

审计整改验收机制主要是指派专门的检查人员，对审计整改的实施时间和整改效果进行检查评价，检查审计整改是否按期完成、并检查相关的证据资料是否充足，不符合整改要求的重新整改。

（五）审计整改结果运用风险及防控措施

审计整改结果运用风险，主要是指对审计整改结果没有进行共享的公开机制。导致相关部门不能有效地运用整改结果。因此，需要建立审计整改信息公开办法，使审计整改结果在适当的范围内给予公开，并制定相应的职责与流程。可以通过建立审计信息平台的方法来实现审计结果的公开。

明确审计整改结果公开的方式和途径是在党管干部、纪检监管的方面将审计整改结果纳入干部考核、任免、奖惩、党风廉洁等考核内容。

四、审计整改闭环机制的内部控制管理

为了提高内部审计整改闭环机制的构建，保障审计监督作用的发挥，需要加强内部控制管理，包括以下几个方面：

（一）审计整改过程需明确各部门的职责，实现不相容职务相互分离

审计整改过程中，涉及到的职责部门主要有：被审计部门整改人员整改责任人，分管领导;整改过程中的检查，督促人员;单位负责人。单位负责人，主要负责审计整改的部署;被审计整改部门主要负责审计问题的具体整改实施;检查主要负责审计整改的督促执行验收考核。如果以上人员职责划分不清楚就会出现审计问题得不到有效整改，而不能有效地反馈给单位负责人，以至于审计问题不能有效地实施。

（二）审计整改需要建立审计整改制度

只有建立长期有效的审计整改机制，才能使审计整改得到有效地实施。制度化是审计整改落实、实施常态化的有效的途径和办法。

（三）审计整改闭环机制需要建立审计整改流程

审计整改流程能够明确审计整改过程中的风险点，并按照整改流程有效地实施整改，促进审计整改，提高效率。

五、结论

通过构建内部审计整改闭环机制，可以让各单位能够重视审计整改，将审计整改工作作为促进单位完善管理的重要手段和方式，促进单位经济活动和业务活动稳健有效运行，减少执政廉政风险。

参考文献：

[1] 苏红.风险导向的内部审计整改机制构建研究[J].管理观察，2019（4）

[2] 靳思昌.双罚制视阈下国家审计整改效果研究[J].宏观经济研究，2019（07）：161-167+175.

[3] 朱文莉，岳媛媛.审计监督与行政事业单位内部控制建设——以陕西省为例[J].会计之友，2019（08）：26-29.

[4] 王薛.國家监察制度改革背景下的政府审计整改推进研究[J].财会通讯，2019（10）：78-84.

[5] 侯丽芳.审计整改问题的制度渊源和长效化解机制[J].会计之友，2018（18）：102-105.

（作者单位：中国医学科学院医学生物学研究所 云南昆明 650000）（责编：吕尚）