郑宏涛 王鑫

【关键词】 异常审计费用; 审计意见购买; 审计意见改善; 审计相对地位

【中图分类号】 F239.43  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2022）04-0119-09

一、引言

资本市场长期以来存在较强烈的审计意见购买动机[1]。上市公司购买审计意见，通常有两种方式，一是支付溢价费用向现任审计师购买，二是变更审计师寻求向后任审计师购买。实际上，向后任审计师购买意见也需支付额外费用，为此管理层只要购买意见通常就会导致审计费用增加。与此同时，审计费用溢价原因很多，如审计师声誉、客户风险、审计师和客户的谈判能力等，仅凭审计费用增加就认定购买审计意见，理由并不充分。在直接研究不可行的情况下，一些文献退而求其次，考察异常审计费用与审计意见改善的关系，因为管理层成功购买意见在行为后果上表现为审计意见得到改善，结果发现异常审计费用确实改善了审计意见[1-3]。

异常审计费用具有方向性，或异常向上（体现为费用溢价），或异常向下（体现为费用折扣）。现有文献在研究异常审计费用对审计意见改善的影响时，鲜有区分方向性。然而，费用溢价或折价存在显著的性质差异，很可能是审计师与客户之间的业务或地位关系的不同类型的外在表现。如董沛武等[4]发现当客户与审计师向上错配（即客户相对优势地位）时，审计费用减少程度与错配程度显著正相关，当客户与审计师向下错配（即审计师相对优势地位）时，审计费用增加程度与错配程度显著正相关。……