邓荆楚

摘要：对外贸易是中国经济发展的重要途径，随着国际化战略的全面开展，中国国企着眼于全球范围内资源的配置和价值链整合，寻求建立国际性的竞争优势。而在国企对外投资过程中，国家审计则是国企海外治理体系的重要组成部分，是依法监督制约海外国企管理层的重要手段。与西方的跨国企业相比，国企国际化时间短、国际化程度低、国际化 经验不足以及国际化人才的短缺。从国家审计出发研究国企对外贸易如何进行资源优化配置，以及对国企对外贸易实施中的监督作用。

关键词：国家审计;对外贸易;国际化;作用机制

1.文献综述

国家审计监督作用的相关研究。在国家审计监督理论体系中较为重要的理论是免疫系统理论，刘家义（2013）基于我国审计机关 30 年的工作经验，深入研究了审计工作规律，发现审计工作对国民经济的“免疫系统”功能的发挥，以及国家治理都有着重要意义。王会金、王素梅（2010）认为国家审计应以国民经济的安全、协调和可持续发展为目标，在发展路径方面，应以提高国家审计免疫力为主线。杨肃昌、李敬道（2012）基于政治学视角，探究了国家审计在国家治理中发挥的作用，即前者是后者中“免疫系统”功能发挥的一大组成部分，其本质为权利的监督与制约。张军和许海晏（2015）基于我国国家治理体系的独有特性，着对国家审计的发展提出了新的要求，国家审计利用自身的独特性充分发挥对国家治理的免疫功能。还有部分研究者从公共受托责任这一角度进行思考，把其转化为针对权力进行审计层面的管控，李嘉明和杨流（2018）以腐败治理为核心，从战略层面、管理层面和结果层面三个层面探求国家审计与国家监察的耦合路径，寻求监督协同效用的最佳发挥路径。马轶群和王文仙（2018）基于公共受托责任论、“免疫系统”论、国家治理理论和“人本审计”的思想，对构建国家审计容错纠错机制过程中出现的现实问题进行了梳理，得到启示，提出可行的工作流程。而左敏（2011）基于国家经济安全，对国家审计在维护经济安全时的局限性进行了深入分析，对审计工作的方向和着力点进行了重新定位，即对公共资源整体性的监督应以落实经济责任为主体，对工作人员权利滥用行为、公共政策执行不到位情况等方面的监督加以强化。

2.国家审计职能

国家审计是为了满足国家体系治理的需求而生，是国家对治理内部体系中的一个具有揭示、预防和抵御功能的系统。

2.1揭示功能

国家审计的揭示功能是国家审计机关执行审计业务后能够客观、如实地反映被审计单位地真实情况和揭示存在的问题，以促进相关责任单位及其人员的整改、实现国家治理的“纠偏”。如执行财政收支状况审计，必须揭露被审计单位存在的滥用财政资源、虚假记载等问题;执行经济责任审计和反腐败审计，必须查处玩忽职守、以权谋私、贪污腐败、危害国家安全和人民利益等违法犯罪行为;执行自然资源审计，必须反映浪费或破坏自然资源的现象。揭示功能是国家审计最为基础的功能定位，直接作用于国家治理体系中的监督控制系统，进而对决策和执行系统产生影响。

2.2预防功能

国家审计的预防功能是指国家审计机关通过执行审计能够起到预防和预警风险隐患、降低不利影响的作用，以实现国家治理的前移。具体而言，主要包括两个层面：其一，政府审计凭借其强大的威慑力对被审计单位的违规、违法犯罪行为产生事前吓阻，即通过影响潜在涉事主体的成本收益权衡以及心理压力使其主动放弃或减少不合法行为。其二，國家审计凭借其专业性在问题已非常严重之前进行警示，及时发现苗头并督促整改。预防功能事国家审计更高层次的功能定位，是揭示功能的衍生和深化。其中，由威慑力产生的预防功能是揭示功能的更高要求，即重要问题要发现在前端，更强调前置性，有组助于进一步增强国家审计治理系统中监督控制系统的有效性，但若作为基础的揭示功能未发挥作用，则预防功能是无法实现的。

2.3抵御功能

国家审计的抵御功能是指国家审计机关通过促进健全制度、完事体制、规范体制，起到抑制和抵御各种风险隐患的作用进而促进提高国家治理绩效。抵御功能也主要包括两个层次：一是国家审计系统本身的抵御能力，直接影响监督控制系统。即政府审计机关高效运行、政府审计人员专业和政治素质过硬，能够及时发现问题并客观、如实披露，进一步督促整改形成国家治理的一道“防火墙”。二是整个国家治理体系的抵御功能。高质量的国家治理体系应具备法制健全、制度完备、管理科学、执行规范、控制得力、应对及时等特点，辅之以三大系统协同发展、相互促进，将会有效地抵御经济社会运行与发展中的各种“病害”。与预防功能一样，抵御功能也是在揭示功能之上的更高要求，除了要解释存在的问题，还要为具体问题的整改和国家治理体系的优化提供方向、建议及数据支持，这也是当前国家治理所急需的。

3.我国央企国企境外资产审计现状

随着我国“一带一路”战略的全面落实，我国国企央企也开始陆续走向海外市场，持续加大对海外市场的投资，从2014年的境外资产总额超过4万亿元，到2017年底海外资产规模已经达到惊人的6万亿元，并且每年仍然以十分惊人的增长速率增加。然而在高速率境外资产规模增长的背后，却没有与之相匹配的完善的国家审计制度。

我国国企央企的境外资产分布于全球接近200个国家，要切实有效的发挥国家审计的作用意味着必须在每个国家配备完整配套的审计人才以及设备，而国际审计人才的短缺是我国短期内很难解决的问题，这意味这国企央企对其海外资产的掌握度极大，存在着海外管理层舞弊，贪腐的风险，和国有资产“私有化”的危险。

并且由于国外的体系制度与国内的显著不同，海外管理层的盲目抉择极有可能给企业造成巨大的损失，这时国家审计的监督功能可以很好的预防盲目抉择，通过对发改委、国资委等部门进行报批，决策失误风险会一点点的被逐层清除。

对于事先风险预估不足，国企央企海外资产缺乏预算执行审计，国企或者央企为了完成党和国家赋予的工作任务，从上级或财政部门取得一定的预算资金作为国企或央企的经费来源。由于审计监督具有专业化优势，其处于整个预算监督体系的核心。

目前，预算执行审计领域的主要问题是：覆盖范围狭小，审计频率和效率有待提升：绩效审计占比比较低，绩效评价功能有待加强;整改效果不佳，问责机制有待完善。未来发展趋势是：实现审计全覆盖。国家预算管理向全面预算管理转型。健全审计公告制度，基于审计特有的专业性和权威性，通过及时有效地披露预算审计结果，将会推动社会公众关注预算信息，倒逼预算公开、强化预算问责和提升政府透明度。

4.研究结论

随着全球经济化趋势的愈展愈烈，“一带一路”战略全面落实，国企央企海外市场规模的不断扩大，风险也会随之上升，尤其是在后疫情时代，中国国际上的外交关系比较紧张，国家审计对国企央企的海外贸易就顯得尤其重要，国家审计有助于预防和处理央企国企腐败问题，国家审计有助于改善国企央企的经营效果，国家审计有助于提升国企央企的治理能力。所以要完善国家审计制度，培养国际化审计人才，加大对国家审计的投入以及扩大国家审计监督覆盖面，这样才能使更多中国企业走向世界，使中国国企央企始终充满积极的生命力。

参考文献：

[1]杜群阳，朱剑光，倪春平，李松鹤.国际化企业创业导向：基于二维分析框架的理论与实证研究.中国工业经济， 2010（9）： 141-150.

[2]王会金，王素梅.国家审计“免疫系统”建设：目标定位与路径选择[J].审计与经济研究2010，（2）：17-22.

[3]杨肃昌，李敬道.从政治学视角论国家审计是国家治理中的“免疫系统”[J].审计研究，2011（6）：3-8.

[4]张军，许海晏.论审计在国家治理中的作用——从经济监督到国家治理“免疫系统”[J].当代经济研究，2015（3）：74-77.

[5]李嘉明，杨流.国家审计与国家监察服务腐败治理的路径探索——基于协同视角的思考[J].审计与经济研究，2018（2）：1-9.

[6]马轶群，王文仙.国家审计容错纠错机制的构建——理论基础、现实问题与可行路径[J].中南财经政法大学学报，2018（2）：25-31.

[7]左敏.国家审计如何更好地维护国家经济安全[J].审计研究，2011（4）：8-13.

[8]张筱.中美金融审计实践的比较与启示——基于国家审计防范金融风险的视角[J].审计研究，2019（6）：22-29.