文/何晴（烟台大学）

一、我国签订的国际税收协定现状及成就

（一）我国国际税收协定签订情况

1.双边税收协定

目前我国主要通过签订双边税收协定的方式来协调与“一带一路”沿线国家的税收关系，双边税收相对于多边税收协定或者区域性多边税收协定来说，因为只涉及双边的税收利益的协调且基于双方的充分达成合意的基础上，所以双边税收协定也是“一带一路”沿线国家所青睐的方式。就数量上说，截至2019年，在64个“一带一路”沿线国家中，一共和54个国家签订了双边税收协定，还有10个国家尚未与中国签订双边税收协定②。其中中东欧16国和独联体4国所有国家已和中国签订双边税收协定，没和中国签订双边税收协定的国家集中在亚洲；就结构来说，中国与沿线国家签订的双边税收协定大多有着相似的结构，参照适用的经济合作与发展组织（Organization for Economic Co-operation and Development，以下简称OECD）和联合国分别发布的税收协定的OECD范本和UN范本。大致包括适用范围（对“人”的身份认定、税种）、一般规定（一般定义、居民、常设机构）、对所得的征税（财产、投资、劳务等）、避免双重征税的方法（抵免法或免税法）、特别规定（无差别待遇、相互协商程序、情报交换）和效力规定等六个方面。就协议主要条款内容来说，主要涉及利息、股息、特许权使用费的税率设置规定、抵免制度和饶让制度，这些制度设置对消除重复征税，降低我国“走出去”企业经营活动的税负负担有着重要意义。就签订的时间上来说，2000年以前和中国签订或修改双边税收协定的国家有31个，2000年以后有23个，大部分集中于20世纪80年代和90年代③。……