陈方毅 王晨明 傅小徐

2019年8月，自然资源部办公厅印发了《关于开展土地储备资产负债表试点工作的函》（自然资办函〔1316〕号，以下简称：1316号文），对土地储备资产负债表编制试点工作进行了统一部署，试点工作开展以后，我们对土地储备资产负债表具体编制过程中面临的一些问题、编制的理论基础和路径进行分析研究。政府储备土地是全民所有自然资源资产的重要组成部分，编制土地储备资产负债表，是行使全民所有自然资源资产所有者职责的基础之一，可为编制全民所有自然资源资产负债表提供经验借鉴。

一、编制基础

根据中央的要求，自然资源部负责落实全民所有自然资源资产报告制度，编制全民所有自然资源资产负债表。之所以选择以编制土地储备资产负债表作为突破口进行试点探索，为编制全民所有自然资源资产负债表提供经验借鉴，主要考虑是编制土地储备资产负债表有一定的工作基础。从目前资产负债表已有的理论基础、会计核算基础，以及所能获取的土地储备资产和负债相关数据来看，土地储备资产负债表的编制可以实现。

（一）土地储备资产负债表编制的理论基础

土地储备资产负债表编制，尽管是一个全新概念，但其编制可以借鉴已有的理论基础，主要有企业资产负债表、国家资产负债表。企业资产负债表反映的是某一时点上，企业拥有的或能够控制的资产、承担的现时义务以及企业所有者对剩余资产的拥有权。……