王 楠

一、引言

央行数字货币（Digital Currency Electronic Payment）是一种基于区块链基础上发展而来的法定加密数字货币，其采用明显区别于比特币的方式来替代现有M1、M2式货币系统，具体来说，比特币有去中心化、发行量固定不受控制、由密码学、逻辑学等原理进行加密算法实现流通、币值不稳定波动性大等特点，不适合作为法定数字货币。而央行数字货币作为法定数字货币由中国人民银行发行，通过二级来实现货币流通与回笼的双层运营体系。其采用松耦合式的账户特点可以实现双离线支付，对目前电子支付系统具有完全不同的意义。同时，在加密算法基础上由央行全面掌握数字货币的全部数据，避免了对安全性带来的担忧。

二、文献综述

目前学术界对数字货币的研究大多停留在以比特币为基础的数字货币会计确认与计量的层面上，大体都是遵从国际会计准则（IFRS）的基本指引对现有数字货币进行确认和计量。在现有财务会计的框架下对其有以下三种思考，划分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、存货、无形资产三种。而其对我国发行的法定数字货币有明显的不适用性，具体来说有以下三点问题。

（一）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产

根据国际会计准则第32号（IAS32）—金融工具：以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产是一种合同权利。具体有从其他方收取现金或现金等价物的权利、在潜在有利条件下与其他方交换金融资产的权利、将来可用自身权益工具结算的非衍生工具且数量可变、将来须用自身权益工具结算的衍生工具合同且固定数量除外。……