◆马 岩

内容提要：文章基于369份纳税人问卷调查数据使用偏最小二乘法探讨税务机关服务导向与纳税人税收道德提升问题。结果表明，税务机关的服务导向一方面对于强制性、自愿性和承诺性纳税动机都存在显著的正向影响，另一方面也有助于纳税人税收道德的提升，其中承诺性动机在服务导向与税收道德提升中起到部分中介作用。文章最后从深化纳税服务和培养纳税人承诺性动机等方面给出相关的政策建议。

一、引言

当前，世界各国都在致力于建设服务型政府，以提高公民与政府机关的合作水平，增强公民对公共行政的信心和信任。政府改革浪潮之下，基于自身对传统管理模式的反思，税务机构对服务导向的管理措施给予了很大的关注和接受。税务管理的传统威慑范式将纳税人视为潜在的罪犯，主张通过频繁的审计和严厉的惩罚来抑制非法行为。这一范式不但不能完全解释纳税人的遵从行为，还容易导致纳税人对纳税的消极态度。因此，许多学者开始重新检视威慑模式，如Alm和Torgler（2011）指出，威慑模式只是一个起点而不是终点，希望仅仅通过加强税收征管就能提高税收收入的想法是幼稚的（Bird et al.,2008）。Kirchler（2007）指出，局限于经济手段的强制措施忽视了纳税人的动机、态度、价值观、道德感、对政府的信任以及与税务机关的互动质量等非经济因素，因此审计和处罚非但不能保障遵从，反而有可能会对信任环境产生负面影响，进而侵蚀自愿遵从。……