呼文娟

（山东同方有限责任会计师事务所，山东 济南 250000）

一、审计失败案例分析

某公司成立至今已逾20年，是一家以定向募集方式设立的股份有限公司。公司在设立时股本总计12000万元，当阳市的国有资产管理局为这家公司的大股东，共持有5236万股，其占股比例达到44.38%。这家公司主要从事平板玻璃的生产销售业务，还包括研发新型建材等业务。根据相关信息显示，该公司于2011年收购苏州某生物科技类型公司，并持有2%的股权，正式进军医药行业。

二、案例分析

（一）企业的财务舞弊动机

1.掩盖连续亏损的事实

根据证交所的有关规定，上市公司连续两年亏损将面临退市风险。某省证监局信息披露，该公司于2011年度和2012年度连续产生了亏损，那么有理由认为该公司为规避退市风险利用财务舞弊的方式粉饰财务报表，制造企业“扭亏为盈”的假象，试图隐藏公司发生亏损的事实，而这无疑阻碍了审计的顺利开展。并且值得注意的是，通过将该公司2011年度及2012年度的营业利润绝对值与以前年度的相同指标绝对值相比较可得知，前者更趋近于零。事务所审计人员在执行审计过程中应当对这种特殊金额的财报项目有所警惕，这极有可能因为金额未超过重要性水平而产生错报，又足以使营业利润“扭亏为盈”。纵使金额未超过重要性水平，但其性质重要，足以使审计意见发生改变。

2.私下变更公司业务

国家于2011年底颁布了有关调整平板玻璃行业的规章制度，而平板玻璃作为该公司的主营业务产品已存在严重的产能过剩，这项业务能给公司带来的利润空间已非常小。……