侯雪筠（教授/博导）黄华

（哈尔滨商业大学英才学院哈尔滨商业大学会计学院黑龙江哈尔滨150028）

一、引言

成本费用管理始终是企业实现经济效益的核心，是企业在外部市场中提高自身竞争力的重要一环。“去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板”是供给侧结构性改革的切入点。然而目前我国资本市场中的人力成本和资源成本不断提高，代理冲突日益加剧，一些企业的管理层利用自身便利谋取私利，这些都为企业高效成本管理的推进带来了巨大挑战。

要加快企业成本费用管控升级过程，首先要对成本性态有理性的认识。20世纪90年代以前，学术界普遍认同成本费用与业务量之间的线性关系，即业务量的增加或减少会同比例带来成本费用的上升或下降，二者满足y=a+bx模型。2003年，Anderson等通过ABJ模型第一次提出成本粘性这一概念，认为现实中企业成本费用伴随业务量上升而增加的幅度大于其随着业务量下降而减少的幅度［1］。孙铮等（2004）也利用ABJ模型首次证实了我国上市公司普遍存在费用粘性［2］。在后续研究中，有学者发现我国制造业企业费用粘性高于其他行业［3-4］，这是因为制造业生产经营过程中投入的生产设备、产品材料等成本规模庞大且隐性成本高，当市场波动影响业务量时，企业做出的成本费用调整策略很难与业务量增减变动保持高度一致，这便加剧了成本费用粘性的产生。目前国内外文献大多集中于研究成本粘性的影响因素，但对成本粘性的经济后果和费用粘性的研究较少。……