陈雅芳

[华兴会计师事务所(特殊普通合伙)，福建 福州 350002]

2019 年12月28日，第十三届全国人大常委会第十五次会议审议通过了修订后的《中华人民共和国证券法》，并2020年3月1日起施行。证券法的修订对一系列制度进行改革完善，加强了对投资者合法权益的维护。新证券法从多个条款规定提高证券违法违规成本，上市公司信息披露违法行为的处罚从最高六十万元罚款提高至一千万元；发行人的控股股东、实际控制人组织、指使从事虚假陈述行为，或者隐瞒相关事项导致虚假陈述的，最高可处一千万元罚款。

在新证券法发布实施、违法成本上升之后，依然有多家上市公司因违法违规行为被证监会立案调查。证监会2020年的公告显示，证监会立案调查的A股上市公司超过50家，证监会立案调查的事由见表1。

从表1可知，控股股东及其关联方占用上市公司资金、上市公司控股股东或关联方等提供违规担保成为被立案调查的主要事由，涉及超过半数的公司。部分上市公司控股股东通过资金占用、违规担保等占用上市公司资源、实现利益输送，严重的可能掏空上市公司。

表1 2020年证监会立案调查的上市公司违法违规事项统计

结合审计准则和证监会监管要求，注册会计师应当分析识别与资金占用相关的内部控制制度和关键控制点，选取充分适当的样本实施控制测试，重点关注是否存在未经恰当授权审批的情形，并判断是否存在与资金占用相关的内部控制缺陷。……