陈永

（蒙城县财政局，安徽 亳州 233500）

一、引言

虽然自我国开始实施营改增政策并建立营改增试点以来，一些政策、文件中出现过关于差额征税的规定，但却并没有哪项文件具体解释了差额征税的概念，针对差额征税也并没有作出操作性规定。纵观现有的极少数对差额征税有规定的文件，其不仅缺乏实务操作性，也存在地域化差异，不同地区对营改增差额征税操作指引的解释和具体规定也有所不同。我国实施营改增的目的在于尽可能保证所有行业的税收压力能得到缓解，但在无形之中却提高了各行业税收处理内容的复杂程度，并且由于我国财务部门又相继推出了多项不同的税收优惠政策，导致税收处理更加复杂。

二、差额征税简述

简单来说，纳税人在纳税前扣除需要支付给其他企业或纳税人的全部价款以及费用，并以扣除后得到的销售额计算实际上需要缴纳的税款数额，就是差额征税。通过这种方式，可以直接减少纳税人应缴纳的税额，直接减轻了纳税的税收压力。差额政策、纳税人分类、业务类型、发票类型等都是差额征税的主要内容［1］。例如经济代理服务业务，在差额征税政策下，该业务利用全部价款减去从委托方处收取的经纪代理费用、政府性基金、行政事业性费用，将得到的余额作为销售额，其中涉及的纳税人有两种类型，即一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人按照6%的税率进行发票开具与缴税；……