徐 伟 重庆理工大学会计学院

一、前言

1998年我国发布了第一部债务重组会计准则，二十多年间，经历了曲折和反复，先后修订了三次，形成四个版本，是我国会计准则发展史中具有代表性的准则之一。笔者认为通过研究和分析国家债务重组准则的发展情况，这样能帮助人们对国家会计准则特点和基本问题有一个明确的了解，还能加深对债务重组业务的认识，对于提高会计信息质量、帮助会计信息使用者科学决策不无裨益。

二、我国债务重组会计准则的发展

(一)1998版准则

早在1998年，财政部就发布了关于《企业会计准则——债务重组》，主要用来规范我国企业越来越频繁的重组业务，这是第一部规范债务重组业务的会计准则。

1998版准则对债务重组第一次做出了定义。准则明确了其适用的前提条件是有持续经营，规定债务人发生财务困难和债权人做出让步这两部分内容，在这个过程中值得人们关注的就是在涉及到的非货币性交易准则中。引入相关的公允价值内容，所进行的两个准则修订也都是同时进行的，这些内容成为了整个会计准则发展过程中的重要导向力。

基于公允价值计量，1998版准则规定债务重组涉及资产转移的业务按照“视同销售”处理，债务人应确认其转让非现金资产的资产处置损益。同时，准则把债务重组视为企业的特殊业务处理，根据规定重组损益确定为得利和损失，要计入到营业外支出是债权人发生损失，计入营业外收入的是债务人重组收益。……