李梓怡

（澳门大学，澳门 999078）

一、前言

目前我国并购重组的市场规模不断扩大，相对应的商誉规模快速膨胀，以2018年为例，2018年的上市公司商誉规模已经超过1.3万亿元。在商誉规模不断扩大的情况下必然会造成商誉减值，在这种情况下，如何有效地开展商誉减值测试已经成为相关学者关注的重点内容。但是就目前情况来看商誉以及商誉减值问题早已存在，但是因为商誉减值测试存在不规范的问题，则会进一步影响商誉减值测试的整体效果，值得关注。

二、商誉减值测试要求

现阶段商誉减值测试已经成为相关学者重点关注的问题，各国针对商誉减值测试提出了相关要求，但是在某些方面实施阶段还存在一定差异。例如，在国际会计准则中的《资产减值》中所提出的商誉减值测试内容相对简单，要求企业在商誉减值测试中应该结合企业的实际情况，将商誉合理分摊至现金产出单位，此时当现金产出单位可回收价值低于账面价值时，则可以早期确认商誉减值情况，并抵减分摊至现金产出单位商誉账面价值，最后结合现金产出单位中的账面价值，根据特定的比重抵减资产，最终实现账面价值抵减[1]。

而我国在《企业会计准则——资产减值》中作出了进一步的规定，要求企业的商誉减值测试集中在年底进行，并且在处理中需要对不包含商誉的资产组或资产组合做减值测试，若发现无减值情况，则应对商誉资产组或资产组合做减值[2]。……