摘 要：随着社会与经济的持续发展，环境遭受的污染日益加剧，其中很大一部分是工业企业排放的固液气污染物，环境问题现阶段是人们广泛关注的热点话题。为了追求经济，舍弃环境的思想不可取，我们提倡绿色发展、可持续发展。在此背景下，我国也在积极寻求着应对措施，出台了环保法律法规。在企业内部制定相关条例、开展相关活动来减少生产经营对环境的不利影响，并主动把实施结果展示给社会公众等利益相关者能有效体现企业承担的社会责任。对钢铁行业这一高污染行业进行环境会计信息披露分析，具有代表性，并针对问题提出建议，促使行业更有效地披露环境会计信息，履行社会责任。

关键词：环境会计;信息披露;钢铁行业;影响因素;实证分析

一、背景介绍

2020年，由于新冠病毒疫情的影响和限制，碳排放总量较上年减少了创纪录的7%，减少约24亿吨，该数字超过了以往任何时期的碳减排量，其中我国降幅仅为1.7%。相关报告显示，全球每日碳排放量下降最显著的月份为2020年4月，当时正处于疫情封锁高峰期，此后便呈现较大幅度上升趋势。

温室气体的长期过量排放引起的温室效应逐渐加剧，不仅对气候造成了恶劣影响，还导致了海洋变酸、农产品营养成分流失、冰川融化等一系列问题的出现。

企业特别是工业企业对环境的污染尤为严重，为有效降低企业对环境的污染，需要提升企业的环保意识，增强企业社会责任感，使其能够采取行动减少对环境的污染，自愿真实地披露企业环境会计信息。我国关于企业环境信息披露的政策法规也在不断地出台和完善，先后出台了一系列规范性文件来促进企业更多地披露环境会计信息，如2018年证监会修订《上市公司治理准则》要求上市公司披露环境信息等相关情况。环境会计信息披露是企業采取措施治理环境问题承担相应社会责任的书面表现。分析钢铁行业环境会计信息披露影响因素，更好地帮助企业了解哪些因素对其环境信息披露起到了关键性作用，使企业合理地进行相应调整与改进，促进其更有效地进行环境信息披露并承担社会责任，有助于环境质量的改善。

二、文献综述

目前学者对于环境会计信息披露的研究主要围绕披露内容、方式与影响因素三个方面。披露内容与方式的研究：赵爽、杨婷婷、李志学（2020）认为披露内容主要分为环境资产、环境负债、环境成本以及环境收益四大类，这能更好地量化环境会计信息。李秋（2012）基于低碳经济视角，认为对于规模大的企业可以单独编制环境会计报表披露环境会计信息;规模适中的企业可以在财务报告、附注等形式上进行反映;中小型企业可以以文字形式阐述。Hutchison（2000）认为企业财务报告中应该披露重要的环境信息内容，比如是否违反了与环境保护相关的法律政策、企业防治污染的举措，并且应该对这些环境信息进行细分。James Guthrie（2008）等学者认为仅通过年度报告披露环境信息较为局限，年度报告和公司网站用于报告不同类型的环境信息，后续研究时应纳入多种媒体来源。披露影响因素的研究：孙俊华、叶刘雨（2020）实证得出股权集中度越高，即股权大部分集中于某一个或者某几个股东手中，环境会计信息披露水平越低。董事长与总经理二职分离以及公司中独立董事占董事会总人数比例与环境会计信息披露水平之间存在显著正向影响。张泽天、李蓓（2020）分析发现造纸业上市公司的低碳文化理念、企业规模、盈利能力与环境会计信息披露水平呈现显著正相关;股权比例及董事构成相关性不显著。刘翠（2015）将所选样本公司按照是否披露碳会计信息分为两组，实证结果显示两组样本公司在部分解释变量如公司规模、股权集中度上存在显著差异。L.L.Eng，Y.T.Mak（2003）认为政府持股比例越大，越有助于企业提高信息披露水平，同时规模较大的公司和负债较低的公司愿意披露的信息更多。Hossain M 和Reaz M（2007）发现公司规模和现有资产对于环境会计信息披露有显著影响，但公司的董事会构成、多交易所上市、业务复杂性等对于环境会计信息披露均不显著。Bewley K， Li Y.（2000）认为企业环境信息是与价值相关的，企业可能会以一种战略性的方式披露这些信息。研究表明新闻媒体对企业环境信息曝光率、污染倾向高和政治曝光率的报道与企业披露其环境信息水平正相关披露其环境信息水平正相关。

三、钢铁行业环境会计信息披露

（一）钢铁行业及其环境会计信息披露现状

我国是世界钢铁产量最大的国家，钢铁产量稳居全球第一，同时我国也是钢铁消费大国。资料数据显示，2020年我国粗钢产量10.53亿吨，较上年度增长5.2%;作为我国国民经济的重要支柱产业，钢铁行业无论是在经济建设、社会发展方面抑或在国防建设方面都产生着显著的影响，作为国民经济的重要基础产业，也为国民经济的稳定发展提供了一定的保障。钢铁冶炼过程需要进行高温加热，煤炭消耗量占比最大，因此对环境也产生了一定影响。钢铁行业已经从过去的高耗能、高污染逐步转变为节能环保的重点排放行业之一，因此对于污染物质的排放更应保持高度重视，加快转型的步伐，节能减排，降低企业对环境的不利影响。

我国钢铁行业上市公司环境会计披露的内容主要有能源指标、污染物排放水平指标、对排污的处理、在环境处理方面获得的成果、如何响应国家环保行动的号召、环保设备科技投入情况、绿化费用等等。但是公司一般仅会披露对公司有利的环境会计信息，比如公司在环境保护方面的成果、积极参加节能减排等，缺少对企业负面信息的披露。钢铁行业环境会计披露方式。我国现在采用的一般是补充报告模式和独立报告模式。补充报告模式是指在现有的财务报表上展开的，对现有财务报表进行补充，在现有的报表中添加环境会计内容，比如在资产负债表中把环保资产、环保设备计入资产类，把排污费计入环境负债类。独立报告模式指独立于财报，企业编制独立报告专门用来披露与环境相关的信息，如社会责任报告、可持续发展报告。相对于补充报告，这种模式披露出来的信息更加集中，能够更好地被利用以及对比，也有利于企业的决策，可以清晰地对公司环境活动进行评估。独立报告模式是一种非常有效的方式，能够让公司的环境披露工作开展得更加有效。

（二）钢铁行业环境会计信息披露影响因素分析及研究假设

1. 公司规模大小

公司规模越大，对社会、经济产生的影响越大，受到外界公众的关注以及相关监管部门的监管会越多，对环境造成的影响也更大，迫于社会舆论以及各方压力，规模相对大的企业会被要求更多地去披露与环境相关的信息，使信息具体化、透明化。其次，上市公司股价与公司形象密切挂钩，为了稳定公司股价，上市公司会注重自己的社会形象，而较高的环境会计信息披露能使投资者更好地了解该公司是如何承担和履行环境保护方面的社会责任，有利于提高公司社会形象从而达到稳定股价的目的。根据以上分析，提出第一个假设。

假设1：钢铁公司规模大小与环境会计信息披露正相关。

2. 公司盈利能力

公司盈利能力的强弱影响其资本大小，盈利能力强的企业为了向利益相关者展示其发展良好的信号，会更愿意披露企业财务信息;盈利能力越强，越有可能采取更多措施保护环境，以此形成一个良性循环。一方面向利益相关者传递公司具有较强的获利能力，另一方面表明了公司在追求利润的同时也注重环境的保护。因此，提出第二个假设。

假设2：钢铁公司盈利能力与环境会计信息披露正相关。

3. 控股性质

上市公司根据控股性质可分为国企和非国企两类。国企是由国家对其资本拥有所有权或控制权，国有企业通常直接受到政府的管控。现阶段，我国政府积极推进生态文明建设，促进绿色发展，加快钢铁产业转型升级。国有企业应该率先响应国家号召起到带头示范作用，积极影响其他产业，主动承担起社会责任，履行环保义务。我们得出以下假设。

假设3：国有控股钢铁公司环境会计信息披露水平更高。

4. 独立董事比例

独立董事一般是各行业各领域的专业人士，具有较强的专业知识，能够以更专业的视角对公司的持续发展提出有利建议，独立董事的加入起到了一定的监督作用，能够防止股东及管理层内部控制，损害公司利益。独立董事的存在使企业更能真实可靠的披露相关信息。因此得出以下假设。

假设4：钢铁公司独立董事比例与环境会计信息披露正相关。

四、研究设计

（一）样本选取与数据来源

本文研究对象选取的是申万行业分类中的钢铁行业，选取的公司是在上交所、深交所主板上市的钢铁公司，共29家，剔除一家ST公司——ST抚钢，通过上市日期等指标的筛选，最终选取钢铁公司25家。通过巨潮资讯网、东方财富网等网站以及公司官网收集统计了这些上市公司在2017-2019年间的相关数据帮助后续研究设计。

（二）变量定义

1. 解释变量

2. 被解释变量

本文参考了部分学者的文献最终选择用一致認同的环境会计信息披露指数EDI来测量环境会计信息披露水平。查阅资料汇总评分，制定标准时参考了我国上市公司环境会计信息披露指引等相关规定，确定了10个评分项目，包括环保规划和目标、环保费用投入、环保费用支出、三废排放情况、政府政策支持和资金补助、环境保护绩效、环保奖惩、耗用自然资源情况的披露、节能减排情况、资源再利用情况。每个项目2分（其中仅有定性描述为1分、定性与定量描述相结合为2分、无相关说明则0分），总分20分。

3. 模型建立

EDI=a0+a1SIZE+a2ROE+a3SOH+a4RINDPR+ε，

其中a0表示常数项，a1、a2、a3、a4表示各自变量的回归系数，ε为随机误差项。

4. 数据收集

五、实证研究结果及分析

（一）描述性统计分析

从上表可以看出，钢铁行业上市公司中公司的规模各不相同，各公司的盈利能力也是差异较大，控股性质这一指标的均值为84%，说明钢铁公司中国有企业占比更大，独立董事比例的均值为37.87%，极小值为28.57%，说明从平均来看满足了上市公司独立董事的数量要求，但仍有部分公司不达标。

（二）相关性分析

从表可以看出，部分解释变量之间在一定的级别上相关性显著，我们找出其中的相关系数的最大值，是在公司规模大小与控股性质之间，为0.520，根据相关学者的观点，相关系数最大值低于0.8，表明这些解释变量之间不存在严重的多重共线性问题。

（三）回归分析

1. 拟合优度检验

R方衡量方程拟合优度，经过数据测算可以得出R方为0.550，调整后R方为0.524，说明模型解释变量的能力较好。

2. 显著性检验

进行显著性检验后获得上述数据，可得出F值是21.378，显著性水平是0.000，表明因变量与自变量之间具有显著的线性相关关系。

由表可以看出，公司规模与盈利水平通过了显著性检验，而控股性质与独立董事比例的Sig.大于0.1没有通过显著性检验。在研究多个变量自对因变量的影响程度时，可以通过分析Beta值来考量。根据检验得出公司规模的Beta值是0.700，同时是自变量中标准化系数的最大值，我们可以知道公司规模大小这一因素相对于其他解释变量来说对钢铁行业上市公司环境会计信息披露的影响程度是最大的，即最为显著。

由此假设1得到验证，钢铁公司规模大小与环境会计信息披露显著正相关，实证结果与原假设一致。与小公司相比，规模较大的公司愿意采取更多措施来规范自己的生产活动，更注重企业社会形象。

假设2得到验证，钢铁公司盈利能力与环境会计信息披露显著正相关，钢铁行业中盈利能力越强的公司，更愿意将自己的相关信息披露出来让利益相关者看到，同时愿意更多地去展示履行社会责任等积极的一面，来获得投资者的关注。

假设3得到验证，国有控股钢铁公司环境会计信息披露水平更高，实证分析结果为正相关，但不显著。从该研究中可以得出企业是否是国企与企业自身披露环境会计信息水平的高低没有直接的联系。

假设4得到验证，钢铁公司独立董事比例与环境会计信息披露正相关，实证分析与预期符号一致，但不显著。可以得出企业独立董事占董事会全体成员的比例与企业自身披露环境会计信息水平的高低无显著的依存关系，后续研究有待进一步考量。

六、结论

（一）研究结论

通过实证研究分析，可以得出我国钢铁行业近几年的环境会计信息披露水平整体偏中等，但各个钢铁公司环境会计信息披露水平各不相同，存在一定的差距。在查阅资料时发现我国钢铁行业上市公司的环境会计信息披露主要还是以文字等定性描述为主，包括企业采取了哪些措施来降低对环境的污染，但数据指标等定量描述较少。同时企业可能会有选择的披露，为了提高在公众面前的社会形象，更加倾向于披露对自己有利的环境信息，隐瞒对企业产生不利影响的信息。

（二）政策建议

1. 建立规范健全的体系

对于同一行业，应该建立起统一的环境会计信息披露标准来规范，同时对每年应该披露的环境信息的重要内容进行严格规范，使得企业可以在不同时段的纵向比较基础上还能在同行业不同企业之间进行横向对比。相关的法律规范应该不断完善，政策落实到位，使企业意识到环境会计信息披露是具有强制力、约束力的。另外，政府等相关机构也应采取措施加强对企业环境会计信息披露的全面监督，如有未按要求进行信息披露的企业可以给予相应的处罚。

2. 提升对环境会计信息披露的认识

环境会计信息的披露不仅仅是帮助投资者合理地进行相关决策，更是企业承担社会责任的一种书面承诺。在环境问题日益严重的现在，我们都应该尽自己最大的努力去保护环境、改善环境。企业作为一个大的社会团体，比起我们每个公民来说，所做出的有关行为对于环境的影响程度会更大，那么企业更应该主动积极地采取措施去减少日常活动对环境的影响，特别是像钢铁、化工这样的高污染行业。如果企业付出了努力、采取了措施去改善环境，那么产生的实际结果就应该向社会揭示。同时，积极培养企业的社会责任意识，使得企业能够自愿主动地披露环境会计信息。

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作者簡介：黄雅捷（1998- ），女，湖北荆州人，湖北经济学院会计专业研究生，研究方向为中小企业财务主管。