闫焕民，李瑶瑶，廖 佳

1 南昌大学 经济管理学院，南昌 330031 2 暨南大学 经济学院，广州 510632

引言

公司避税问题一直是理论界和实务界共同关注的热点话题，已有研究主要从公司财务特征、内部治理和外部监督等视角解读公司避税行为及后果。近年来，基于战略管理视角的研究发现，作为全局性长远规划的公司战略会影响公司避税策略[1]，激进的战略定位会导致激进的避税行为[2]。公司战略性避税行为是否存在有效的内外约束机制，以保障税收征管效率，对于这一问题目前鲜有研究涉及。此外，外部审计作为公司治理机制的重要一环，能否发挥应有的监督功能，尤其是具备公司行业财税知识专长的审计专家，会迎合还是监督公司战略性的避税行为需求，作用机制如何，学界研究暂付阙如。鉴于此，本研究采用中国上市公司样本，基于审计治理视角，考察审计专家对公司战略性避税行为的治理作用及其约束机制。

1 相关研究评述

随着世界经济一体化的快速发展，通过各种避税策略降低实际税负来提升经济效益似乎已成为全球公司在激烈竞争环境中谋求发展的现实选择[3]。因此，公司避税行为及其结果引起中外理论界和实务界的高度重视和广泛讨论。在早期，关于公司避税问题的研究大多着眼于公司内部资源禀赋方面，重点关注公司规模[4]、资本结构[5]、资本密集度[6]和盈利能力[7]等公司财务特征与公司避税之间的关系。近年来，部……