■ 李治富

（中铁建投资基金管理有限公司，北京 100089）

2021年2月财政部发布了《企业会计准则解释第14号》（下称解释14号），解释14号在《企业会计准则解释第2号》（下称解释2号）第五条的基础上进一步规范了社会资本方对PPP项目合同的相关会计处理，并规定了应当进行追溯调整的情况。解释14号规定：社会资本方根据PPP项目合同约定，在项目运营期间有权向获取公共产品和服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，应当在PPP项目资产达到预定可使用状态时，将相关PPP项目资产的对价金额或确认的建造收入金额确认为无形资产，以下称该处理为“无形资产模式”；社会资本方根据PPP项目合同约定，在项目运营期间，满足有权收取可确定金额的现金（或其他金融资产）条件的，应当在社会资本方拥有收取该对价的权利（该权利仅取决于时间流逝的因素）时确认为应收款项，以下称该处理为“金融资产模式”，对包含以上两种情况的成为“混合资产模式”，对应国际财务报告解释委员会(IFRIC)于2006年1 1月30日发布的《国际财务报告解释第12号——特许经营协议》披露的三种资产属性下运营方的会计处理规范[1]。文章重点探讨PPP项目中同时存在金融资产和无形资产的情形，分析解释14号会计处理的影响以及提出切实的应对措施。

一、影响分析

（一）会计处理操作

解释2号明确了企业采用BOT方式参与公共基础设施建设业务的会计处理，规定了项目公司可以无条件收取确定金额的货币资金，或取得约定差额补偿的应当确认金融资产；……