贺亚楠 郭弋楠 郝盼盼

【摘要】以2007～2018年上市公司为研究对象， 使用手工搜索数据计算企业实际扣除比例， 检验加计扣除政策对R&D支出归类变更盈余管理的影响。 研究发现， 企业实际扣除比例越高， 异常性R&D支出水平越高。 同时， 在2018年扣除比例调整扩大后， 该盈余管理行为更加明显。 考虑产权政策后发现， 与国有企业相比， 民营企业中加计扣除政策对R&D归类变更的影响更为显著。 进一步研究发现， 这一盈余管理行为主要表现为将生产成本转入R&D支出。 这一结论有助于思辨性地理解与评价加计扣除的政策后果。

【关键词】加计扣除;R&D支出归类变更;盈余管理;实际扣除比例

【中图分类号】F233;F223      【文献标识码】A      【文章编号】1004-0994（2021）18-0046-9

一、引言

为了鼓励企业创新， 国家陆续出台多项研究与开发（R&D）支出税收激励政策。 作为一项典型的优惠政策， R&D费用加计扣除（简称“加计扣除”）政策从出台至今进行过多次修订。 如： 2013年发布的《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税[2013]70号）和2015年发布的《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税[2015]119号）均对加计扣除的范围进行了调整， 放宽了R&D支出的范围， 使企业尽可能地享受税收优惠; 2017年发布的《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税[2017]34号）中指出， 科技型中小企业的加计扣除比例为75%; 2018年发布的《关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税[2018]99号）规定， 在2018年1月1日至2020年12月31日期间， 可按照75%在税前加计扣除， 这次改革拓宽了企业的范围， 让更多的企业能够享受到税收优惠而不仅仅是科技型企业。……