林志刚

[摘 要]在我国经济由高速发展向高质量增长不断转型升级的特殊经济发展阶段这一背景下，传统的工业企业成为我国经济结构转型调整过程中面临调整风险较大的行业，成为我国“去产能”政策的主要调整目标。当传统工业企业的优势利润空间正在被逐步压缩，但产业转型升级又需要一个较长发展阶段的矛盾背景下，做好成本管理是当前破解传统工业企业面临两难困局的有效方法。因此，精细化管理的概念逐步从理论层面被企业管理者引入企业管理实践活动之中，并引起了学术界的探讨。虽然成本精细化管理在工业企业如火如荼地开展，但由于国内可参考的成功实践案例相对有限，工业企业管理者在运用成本精细化管理的过程中还存在一定的误区，如何克服这些误区，真正意义上推进成本精细化管理，成为笔者关注的主要研究方向。

[关键词]工业企业;成本;精细化管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.25.093

1 引言

谈及工业企业如何做好成本精细化管理这一问题，首先要回答的是什么是成本精细化管理？我国工业企业为什么要重视成本精细化管理？成本精细化管理在当前的经济发展背景下对于工业企业的发展存在怎样的必要性？这些疑问如果能够得到比较系统的回答，对于深入探讨当前我国工业企业做好精细化成本的方法将具有重要的铺垫和引导作用。笔者在本部分的主要研究内容就集中在这些问题的解答。关于成本精细化管理的具体内涵，不同的学术流派有不同的解释，但在这其中，战略性成本管理学派属于当前学术界在成本管理领域的主流学派分支，文章进行成本精细化管理的阐述主要是依托该学派提出的相关理论开展的。战略性成本管理学派认为，企业将传统的粗放型成本管理模式推动到精细化管理的发展阶段，完全是为了适应企业发展战略的需要，即处于不同發展阶段的企业战略要适应具体的经济发展环境，同时企业的成本管理策略也要服务于企业具体战略的需要。从这个角度来讲，成本精细化管理策略是企业具体发展战略在成本管理领域的直接体现。沿着这一思路，就要讨论具体经济环境对企业战略产生了怎样的影响。具体到我国，我国在宏观上正处于升级加转型的特殊发展阶段，为了推动经济发展质量的升级，有必要对传统的产能结构进行逐步调整，这其中包括两个方向：一是推动传统产业的升级换代;二是将落后产能进行淘汰处理。这对于传统的工业企业而言形成了巨大的挑战，一方面，传统工业企业原有的优势利润空间被不断压缩;另一方面，工业企业的转型换代又需要一个比较长期的渐进过程。在这样困难的背景下，工业企业做好内部的成本管理就成为一个有效的破解困局的方法，即通过内在的成本管理服务于工业企业转型换代的战略需要，最终使工业企业适应经济转型阶段的要求。这就是笔者将本文的研究方向集中于工业企业成本精细化管理的初衷。

2 成本精细化管理的优势

进一步讲，如果成本精细化只是在理论层面具有优势，而不能具体落地到企业成本管理的实践之中，那么成本精细化管理也只会成为学术界探讨的话题。既然我国工业企业的管理层正在不断提高对成本精细化管理的重视程度，那么，相比于传统的成本管理模式，成本精细化管理必然具有显著的实践优势，这是文章进行进一步剖析的重要内容。

2.1 增强了成本支出的可追溯性

从具体实施的角度讲，相比于传统的粗放型成本管理模式，成本精细化管理得以成功推行的原因在于其将成本支出按照成本发生的原因逐步向前追溯，最终可以追溯到具体某一部门甚至是某一个人，从而使得成本精细化管理模式增强了成本支出的可追溯性。成本精细化管理的这一优势对于企业战略的实现具有重要价值。一方面，成本支出可追溯性的增强为成本管控创造了最基本的依据，我国工业企业长期以来所推行的成本管理模式偏向于粗放型，成本支出更多地体现在账面上，但该笔成本是否真实发生，发生之后是否得到了高效率的利用，这些问题都不能得到很好的解决。但成本精细化管理所具有的成本追溯性优势，使得管理层可以随时对成本发生的动因及使用流程进行清晰把握，从而为成本管控提供依据。另一方面，成本支出的可追溯性为部门绩效评价提供了依据。传统的成本管理都是按照受益原则进行成本分配，这种方式相对粗放，因为很多业务部门虽然是某笔成本支出的受益者，但该笔成本支出发生的动因并不在于该部门，将成本归因于该部门略失公平。但精细化成本管理的可追溯性特征使得管理层完全可以按照成本发生的动因作为业绩考核的依据，以此对各部门的收入进行调整，从而更有利于业绩考核。

2.2 增强了成本支出对营业收入的敏感性

在工业企业采用的传统的粗放型成本管理模式下，成本支出对营业收入波动的敏感性相对较差。以季节性生产部门为例，工业企业中可能存在某些部门的生产活动受到季节性影响较大，从而存在明显的生产淡季和旺季之分。如果成本支出对销售收入的敏感性不足，那么会表现出即使部门营业收入因季节性问题减少，但由于成本管理的惯性等原因，该生产部门仍然按照原有的成本支出计划完成原材料的采购、投放等步骤，这就会使得该部门的生产成本出现比较严重的积压问题，这会进一步提高产品储存成本，从而不利于部门业绩的提高。但在成本精细化管理模式下，成本支出与营业收入敏感性较低的问题就能得到缓解。所谓成本管理的精细化，其精细化不仅仅单纯地指将成本支出责任层层落实到部门或个人，作为一套完善的体系，其内在包含成本趋势预测这一环节。通过成本趋势预测的结果，及时调整企业的成本管理方法，从而能够使内在的成本管理更好地适应外在具体环境的变化，打通内部成本管理与外部竞争环境的界限，提高工业企业成本管理的针对性。

2.3 增强了成本支出的灵活性

成本支出的灵活性是建立在成本支出对营业收入变化的敏感性基础之上，是敏感性特征的自然延伸。只有成本支出能够及时感知到外部竞争环境的变化，才能使工业企业管理层灵活地对成本支出项目进行调整。成本支出的灵活性对于企业战略发展具有重要价值。只有保持相对灵活的成本结构，才能更好地抵御因外部环境变化而产生的经营风险和财务风险，更好地促进企业战略目标的实现，这一特征在当前全球经济环境不确定性不断增强的情况下尤为重要。此外，成本支出的灵活性有助于充分利用工业企业的冗余性资源，冗余资源在工业企业，特别是制造业企业中普遍存在，其原因之一就是成本支出的灵活性不足，如果成本支出具有相应的灵活性，冗余资源的专有性就会降低，可以及时地将冗余资源运用于其他具有边际贡献的领域，这不仅能降低资源储存成本，还可以创造边际价值，从而有利于工业企业更加灵活地应对外部变化趋势增强的经济环境。