邹云燕

摘 要：任何一个企业的资源都是有限的，无论是人力、财力、物力，还是信息的时间价值，所以我们要把有限的资源在最短的时间内获取最大的价值，这就是我们所说的提高资源的利用率与经济效益。过去一说提高经济效益，一般企业都认为就是减人提效，扩大规模，增加销售量，降低企业单位变动成本，其实这些都不能从根本上达到降低企业总成本的目的。ABC作业成本法以全新的理念，广泛地被现代企业所应用。本文从ABC作业成本法的由来、定义、原理，重点分析了ABC作业成本法在应用过程中存在的问题以及解决的对策。

关键词：企业管理;作业成本法;应用企业;问题对策

ABC作业成本法旨在弥补传统成本管理的不足，使财务信息更加及时准确，目前在我国一些大型企业得到了应用与推广。但是ABC作业成本法是新生事物，尤其是刚刚应用到我国企业不久，在实践中问题在所难免，我们应该边实践边总结，最终使之达到最佳的效果与目的。故笔者愿意将个人肤浅的认识与大家一起分享，希望得到专家们的指正。

一、ABC作业法的由来、定义、原理、突破点

（一）ABC作业法的由来

ABC作业成本法是西方国家80年代开始研究，90年代应用于企业，给企业的产品质量以及技术改革带来了崭新的理念。旧时期下，企业生产品种单一，批量大，所以成本核算简单，大部分成本是直接材料与直接人工，间接费用少，一般都被计入到制造费用中来。随着社会的进步与科技的发展，企业间竞争加剧，小批量、多品种、个性化的生产广泛地应用到企业，电脑设计、数控加工、精益化的生产手段占领了各行各业。这时的直接材料，尤其是直接人工大大减少，而间接的制造费用大大增加，甚至超过了直接费用。这时企业进入了微利时代，过去的成本核算模式已无法真正地反映企业产品成本了，于是精细的ABC作业成本法产生了。

（二）ABC作业成本法定义

ABC作业成本法通俗地说，就是全面地确认计量耗用企业资源的作业，然后选择合理的成本动因，将所有的作业成本都分配到产品对象中来。作业成本法实质上是将作业作为“桥梁”，把资源与产品进行了完美的结合。

（三）ABC作业成本法原理

生产的自动化、智能化的崛起，直接人工大大减少，间接成本迅速加大，甚至有超过直接成本的趋势。在这形势下，新的成本核算思路产生了，即“产品消耗了作业，作业消耗了资源”。这里的资源是指企业为了生产产品而发生的全部制造费用，这里的作业就是成本核算的对象，全部作业总和就是企业实际消耗资源终结。作业成本法给产品成本做了精细的划分，如信息、设计、生产各个环节、改善、决策、定价、售后服务都详细地纳入了产品总成本中，进而使增值作业与不增值作业一目了然，为企业优化作业链与价值链提供了有利依据，最终提高了企业的竞争力，增加了企业的价值。

（四）作业成本法的突破点

一是它从产品产生成本的源头入手，精细地分析成本发生的因果关系，从多方面选择分配标准，提高了成本计算的精确度。二是将成本与战略联系到一起，传统的成本管理仅仅是生产成本管理，而作业成本法管理扩宽了成本的广度，将市场需求、技术研发、顾客满意等都纳入成本中来。三是强调成本管理的相关性，考虑了成本管理各因素之間的相互作用相互影响，考虑了影响成本的长短期效果。四是对期间费用进行了重新界定，过去制造费用计入成本中，期间费用不计入成本中，成本作业法将所有与产品有关的费用都计入成本中来，有助于对管理的考核。五是将责任成本计入到产品中来，因为有责任中心，易于区分责任，所以提高了员工积极性。

二、ABC作业法在实施过程中存在的问题

ABC作业成本法是在高科技环境下计算出来的产品成本，它无论产量的高低、工艺的简繁，都能准确可靠地反映成本信息。但是我们还要客观地承认，我国许多企业，在管理上、技术上、人员能力上与国外相比还有一定的差距，所以存在一定问题在所难免，下边我们具体地进行分析下：

（一）认识上存在一定的误区

在认识上存在着两头分化，一些人认为，在目前我国会计制度与会计准则下，采取制造成本法核算为最佳，ABC作业成本法要浪费大量的人力、物力、财力，得不偿失，甚至连企业管理层也对ABC作业成本法不感兴趣，这让成本管理总是停留在传统理念下进行，影响了企业发展的进程。而另一些人盲目地崇洋媚外，不根据自身的实际情况，也没有对企业进行成本效益分析，将国外ABC作业成本法全部吸收过来，这不但没有推进企业发展，还影响企业正常的生产发展。

（二）成本动因选择的困惑

成本动因是成本分配的基础，由于现代企业的生产具有多样性与复杂性，部门之间相互依存相互联系，所以每个作业的成本动因就很多。有的企业如果不能准确地挑选出关键的动因，甚至选出了许多成本动因，就会使成本中心核算过于分散了，增加了成本核算的成本，还增加了成本核算与维护的难度。

（三）缺乏对适应环境的理解

由于ABC作业法是一项非常大的系统工程，对它所适应的环境也就要求的非常高。

成本昂贵，ABC作业法应用于高科技技术企业，我们必须计算成本与效益的比例，要从长效中看收益，可行方能实施。另外在软件方面，从系统的研发设计到安装、调试、操作培训，乃至后期的维护都需要持续的大力投入，这要求企业要有一定的财力做保障，否则如果某个环节，资金链断裂，则后果不堪设想。

人员配置要过硬，ABC作业法要求有专家的参与，要有足够懂得ABC作业法的人才队伍，同时还要达到全员参与。ABC作业法不是简单的某个人的工作，也不是仅仅财务部门的专项业务，要有领导的认可与大力支持，还要有部门的协助与配合。再有在实施过程中，为了减少或者消除无效作业，企业各个生产环节要重组、合并，这势必产生人为阻力，所以这需要做大量的宣传教育工作，让全体员工积极配合，这才算是ABC作业法的精髓之一。

技术要到位，ABC作业法要实用于高新科技企业，虽然有些企业已进入现代化管理状态，但是其技术水平还是远远没有达到ABC作业成本法的要求。如信息基础、期间费用的确认、动因的选择、同质成本库的确认等需要高科技水平做支持，这些都是企业所要考虑的。

三、解决上述问题的对策

凡事我们都要从正反两个方面来考虑，ABC作业法在国外企业得到了认可，在国内一些高科技企业也得到了应用，这说明其功能与作用是无法替代的。但是我们也应该承认在国内企业实施中仍存在的一些不足，我们应该分析原因，找出对策。我个人认为应该做好以下工作：

（一）客观的科学的认识ABC成本作业法

首先我们要知道，ABC成本作业法不仅是成本核算法，更是成本管理法，它是成本核算與管理于一体的科学方法。它放弃了旧的简单摊销，采用了科学的理性的态度细化成本。它是成本管理巨大的改革，它需要一个过程、一段时间，全体员工要同舟共济，要有一定的耐心与信心，它需要吸取他们的经验教训，也需要自身不断的摸索与尝试。

（二）稳扎稳打，摸索前进

ABC作业法起源于西方国家，刚刚传到我国，还是新生事物，因此我们不能急于求成，我们要边实践边摸索，要加入我国甚至本企业特色的东西，使之为我所用。企业一定要根据自身成本特点以及本工艺流程的特色，逐步应用到ABC作业成本中，不能一蹴而就。企业刚开始时，可以同时使用新旧两套成本核算模式，应用于企业不同成本管理环节，也就是说不要把所有资源都参与作业中去分配。另外对于一些当前无法准确按照因果关系确认的成本动因，可以不去按照作业法进行分配，待时机成熟后在做处理，以免加大了成本分配的不合理程度。

（三）加大软件开发与维护的力度

作业成本法实施于高新技术企业，所以软件技术一定要过关。首先企业基础信息一定要完整，以此减少无用功。其次ABC作业成本软件不是孤立的，要与旧的信息管理系统相结合，以此降低软件成本。再有要不断地开发软件，将复杂的软件处理简单化，一方面减轻工作量，另一方面降低实施的难度。另外软件的开发离不开维护，企业要有专业的软件维护人员，对软件定期维护，确保软件的安全性。以上过程需要企业拥有足够的资金做支撑，企业要纳入日常预算中来。

（四）拥有一个专业的队伍

高新企业是人才密集体，企业实施ABC作业法更需要拥有现代化的专业人才。首先企业要成立ABC作业法管理机构，企业主管领导要亲自来抓。其次人员不仅仅是财务部门，还要有社会上的专家以及同行的专业人士，更要有各个部门的主管领导。再有这支队伍要有专业性，也就是说他们都是企业各个部门的精英，懂得企业的生产流程，掌握ABC作业法的精髓，同时还精通计算机操作，他们是企业的复合型人才。最后企业要爱惜这些人才，使用一些诱人的激励模式留住人才，同时还要加大对他们的培训力度，使他们业务水平与时俱进。

（五）沟通要畅通

我们前面说过，ABC作业法是新生事物，员工在认识上要有一定的时间。如要消除一些无效作业，需要一些人转岗或者换岗，为了更好地收集信息资料，需要增加一些部门或者个人的工作量，为了准确地考核有效作业，会加大一些员工的考核力度，这些都需要员工对ABC作业法有个良好的认识，为了缩短这个时间，企业一定要做好信息的沟通与反馈工作。我们还说过，ABC作业是全员参与的，所以企业在部门之间、上下级之间、员工之间都要展开沟通工作，最终达到沟通顺利，工作效率提升。

四、结语

综上所述，ABC作业法从西方国家应用到我国，由于国情的不同，所以在实施过程中存在一些问题是难免的。但是我们要克服困难，正确面对成本管理上的改革，一步一个脚印地走下去。

参考文献：

[1]张智慧.浅析成本作业法在现代企业的应用[J].科技资讯，2011.28.

[2]张绍卓.浅论作业成本法在现代企业的应用[J].江苏航空，2010.01.

[3]王英.作业成本在企业的应用探析[J].投资理财，2014.08.