陶克三

（安徽商贸职业技术学院，安徽 芜湖 241000）

2017年7月，财政部在原《企业会计准则第14号——收入》和《企业会计准则第15号——建造合同》的基础上，结合参照《国际财务报告准则第15号——源于客户合同的收入》，修订了《企业会计准则第14号——收入》，这体现了我国会计准则正逐渐与国际会计准则接轨。财政部此次收入准则的修订，明确了收入以“控制权转移”替代了“风险和报酬转移” 确认的基本原则，同时引入了“可变对价”的概念，弥补了原收入准则的空白。这使得我国企业提供的财务信息具有更高的可比性和可靠性。

新收入准则颁布后，现金折扣的归属和使用的会计核算方法均有较大争议。2020年12月11日，财政部会计司在收入准则实施问答中，明确了现金折扣归属于可变对价。然而从会计核算来看，特别是从采购方的会计核算来看，将现金折扣归属于可变对价，并不有利于明确其会计核算。

一、可变对价概述

新收入准则第十五条在规定确定交易价格时引入了“可变对价”的概念，并在第十六条中明确了合同中存在可变对价时交易价格的确定方法。但是，新收入准则并未对“可变对价”的概念予以明确，基于《国际财务报告准则第15号——源于客户合同的收入》的相关规定，可变对价可理解为基于某一未来尚未发生的事项确定企业可获取的对价。即，合同中约定的价格是否包含可变对价，基于合同约定的金额是否可能随着其他事项的变化而变化。如果合同中约定了折扣、退款、返利、积分、折让等未来可能发生也可能不发生的事项，则交易的金额就是可变的；……