杜森

【摘 要】2014年5月，国际会计准则理事会发布了《国际财务报告准则第15号——源于客户合同的收入》（IFRS15），FASB发布了《Topic606-源于客户合同的收入》，2015年12月7日，财政部会计司发布《企业会计准则第14号——收入（修订）（征求意见稿）》，2017年7月5日，财政部正式发布关于修订印发《企业会计准则第14号——收入》的通知，自此历时3年多，中国会计准则与国家会计准则再次趋同，同时也给财会人员提出了新的要求。

【关键词】履约义务；交易价格；可变对价

一、新收入准则出台的背景

1.现行收入准则对于销售商品和提供劳务的收入确认标准在某些情形下边界不够清晰。

2.风险和报酬转移法运用难度大，国内现行收入准则中销售收入的确认要同时满足五个条件，风险报酬转移与否难以量化，依赖会计人员的职业判断，具有较大的主观性。

基于以上两点，近年上市公司经常出现变更收入确认方法的公告，尤其是建筑施工企业和提供劳务服务的企业，经常将完工百分比法变更为终验法，使收入存在由一段时间确认向一个时点确认变化的趋势。拟IPO同类企业也往往由于收入确认问题备受质疑，鉴于完工百分比法存在的问题，也趋向采用终验法，而完工百分比法本身能够客观的反映收入的实现过程，有其存在的重要价值，而需要的是进一步的规范和明确使得收入适用的准则更加条框化，会计信息更具有可比性，客观性，规避滥用会计准则的情形发生。

二、案例实务

案例

甲公司是某市一家专业工程施工企业，拥有公路路面、桥梁隧道一级资质，长期以来承建了多项地铁项目，桥梁隧道工程，该公司在建设单位签订施工合同后，按照工程进度确定收入，工程进度确定的依据是建设单位与公司计量的结果。……