曾 峻 陈 逵

(湖南财政经济学院，湖南 长沙 410205)

一、引言

可比性是会计信息最重要的质量特征之一，虽然其本身不能增加会计信息的相关性和如实反映，但它能让信息使用者识别和理解项目之间的相似和差异之处，或者说使会计信息更加有用。既然如此，那么如何提升企业会计信息的可比性呢？从现有文献来看，会计准则国际趋同是否提升了会计信息可比性是国内外关注的重点。既有研究发现，强制/自愿执行IFRS有利于增强会计信息的可比性[1-3]，但也有研究认为，准则趋同只是其必要条件，单纯采用IFRS不一定能带来会计信息可比性的提高，因为可比性还受到很多其他因素的影响[4][5]。相关研究发现，影响会计信息可比性的其他因素还有：Francis等(2014)发现在会计准则既定的前提下，作为信息生产过程重要环节的审计会显著地影响财务报表可比性[6]；谢盛纹和刘杨晖(2016)研究发现审计师变更的公司其会计信息可比性要弱于未变更审计师的公司[7]；叶飞腾等(2017)发现会计师事务所合并后所审计财务报表的可比性显著提高[8]；方红星和张志平(2017)发现供应链集中度越高，企业的会计信息可比性越差[9]；周冬华和杨小康(2018)发现公司内部人交易会显著降低会计信息可比性[10]。

以上文献探究了影响企业会计信息可比性的各种因素，但我们发现企业内部控制是否对会计信息可比性有影响却鲜有研究。而内部控制是确保会计信息质量的重要手段，提升企业内部控制质量是否能增强会计信息可比性，是个值得研究的问题。……