张为国

【摘要】制定IFRS要广泛征求全球各方的意见， 最终颁发的IFRS是IASB理事集体智慧的结晶， 包括理事倾向的影响。 这种倾向集中地反映在他们对IASB文件的反对意见上。 本文分析理事们所投与金融工具相关的有标志性意义的反对票。 这些反对票反映了理事对单一还是多种计量基础、应否以及如何反映业务模式的影响、如何对待现时价值波动对财务状况和经营业绩的影响、严重金融危机中会计准则制定应否屈从政治压力、如何反映金融创新的影响等问题的看法。 IFRS在不同观点的激烈争辩中逐步成为全球公认的高质量会计准则。

【关键词】国际会计准则;IFRS;金融工具分类计量;金融工具列报;概念框架

【中图分类号】F234      【文献标识码】A      【文章编号】1004-0994（2021）16-0003-11

制定国际财务报告准则（IFRS）要广泛征求全球各方的意见， 最终颁发的IFRS是国际会计准则理事会（IASB）理事集体智慧的结晶， 包括理事倾向的影响。 这种倾向集中地反映在他们对IASB文件的反对意见上。 本文分析他们所投与金融工具相关的有标志性意义的反对票。

一、对旧金融工具会计准则的反对意见

IASB旧的金融工具会计准则即《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》（IAS 39）是20世纪90年代由国际会计准则委员会（IASC）作为“核心准则”的一部分制定颁布的。 这一系列准则是在美国证券交易委员会（SEC）推动下， 基于之前几年美国的会计准则 （US GAAP）而制定的， 颁布后得到了国际证监会组织（IOSCO）的认可， 成为IASC在2001年改组为IASB的前提条件之一。

（一）2004年约翰·史密斯对IAS 39有关利率组合套期的修订案的反对票[1]