刘立宇

【摘要】注册会计师强制轮换制度是保证注册会计师审计独立性、提高审计质量的一项重要的制度安排， 但现实中存在的规避行为使得该项制度的效果大打折扣。 基于近年资本市场审计失败的上市公司案例进行分析， 发现主要的规避行为是换所不换人。 这种规避行为存在的主要原因除了注册会计师面临的市场压力， 还与监管不当和地方政府存在的以IPO成功为条件的对会计师事务所的奖励政策有关。 在此分析基础上， 提出相应的政策建议。

【关键词】注册会计师;审计质量;独立性;强制轮换制度;规避

【中图分类号】 F233     【文献标识码】A      【文章编号】1004-0994（2021）07-0147-10

一、引言

注册会计师作为独立于企业管理层和报表使用者的第三方， 其出具的审计意见对于报表使用者做出经济决策至关重要， 高质量审计一直是会计师事务所的追求目标， 受到社会的高度关注。 独立性作为注册会计师应当遵守的职业道德守则之一， 是保证高质量审计的重要因素之一， 是注册会计师的生命。 自2002年中国注册会计师协会发布的《中国注册会计师职业道德规范指导意见》要求定期轮换项目负责人及签字注册会计师后， 中国证监会、国务院国资委先后出台相关规定， 对承接上市公司和国有企业的年度财务报表审计的注册会计师实行强制轮换制度， 借此提高注册会计师的独立性， 保证审计质量。

然而， 最近几年来， 万福生科、康得新、康美药业等上市公司财务造假案件频频发生， 造假手段和金额令人瞠目结舌， 审计质量堪忧， 给投资者带来了巨大的经济损失。……