韩洪灵 董恬媛 杨道广 陈汉文

【摘要】德勤员工举报事件引发了社会公众与监管部门的强烈关注， 这一事件可能带来巨大的正外部性， 也可能产生极大的潜在负外部性， 媒体与公众在讨论这一事件时需要重视吹哨行为的正当性前提。 本文从吹哨行为的双刃剑属性及其伦理争议出发， 探讨了资本市场吹哨行为的正当性标准及其构建问题， 以为相关各方评论特定吹哨行为时提供基础性、前提性的概念框架。 研究表明： 资本市场吹哨行为的正当性标准主要包括“合法性”与“合理性”两个关键要素， 且通常需要经由对吹哨动机和吹哨信息真实性的评价来综合判别吹哨行为的正当性; 对于吹哨人而言， 在个人层面上构建吹哨行为的正当性极为重要， 主要包括吹哨信息、吹哨渠道与叙事模式三个方面。 基于上述研究结论， 本文对会计从业人员在吹哨行为方面提出了在当前中国伦理与法律环境下可行的操作性建议。

【关键词】吹哨行为;正当性;合法性;合理性;叙事模式;德勤

【中图分类号】 F832.5     【文献标识码】A      【文章编号】1004-0994（2021）07-0013-8

一、引言

2021年2月3日晚， 德勤华永会计师事务所（特殊普通合伙）北京分所审计一组的一名员工YW（举报员工的代号）将一份长达55页的PPT文件群发公司邮件， 举报德勤在2016 ～ 2018年间有关审计程序与审计质量的问题。 随后， 凤凰网财经报道， 其得到一份署名为YW（举报员工的代号）的“致歉信”， 称“德勤管理层和 RRG（德勤声誉与综合风险管理部）的所作所为已经逾越了审计道德底线， 而作为审计从业者中的一员， 我有义务将我知道的一切真相公之于众， 作出我认为正确的决定”。……