陆正飞

【摘要】在减值法下， 商誉减值准备的计提酌定性较强， 会计稳健性受到了挑战; 在摊销法下， 按固定年限进行摊销， 使得商誉价值难以很好地反映各公司的经济事实。 无论是稳健性受到挑战， 还是会计反映背离经济事实， 都并非准则制定的初衷。 基于对商誉会计准则演进与研究发现的回顾与总结， 本文认为： 相对而言， 减值法是一种更优的会计规则， 更可能使商誉会计信息反映各企业的经济事实; 为了降低商誉减值准备计提的酌定性程度， 会计准则制定机构可适时修改和完善相关会计准则的应用指南， 就商誉减值测试提出更为明确、具体的指导性意见和判断标准， 并在年报附注中充分披露商誉减值测试的程序、方法和依据。

【关键词】商誉会计;减值法;摊销法;酌定性;经济事实

【中图分类号】 F275     【文献标识码】A      【文章编号】1004-0994（2021）07-0008-5

自2007年开始实施新的企业会计准则以来， 商誉不再逐年固定摊销， 而是在出现减值迹象的情况下， 管理层通过减值测试来判断是否以及计提多少减值准备。 因此， 2007年之后的商誉后续计量会计处理存在更大的酌定性。 近年来， 上市公司商誉爆雷事件频发， 引起了不少业内人士对减值法的质疑和对已被准则摈弃的摊销法的怀念。 本文拟在系统回顾与全面总结商誉会计准则演进与研究发现的基础上， 分析和评价减值法与摊销法各自的利弊得失， 并提出一些认识和建议。

一、商誉的基本含义

商誉这一概念源于无形资产， 而无形资产最早是一个法学概念。……